Сайт для бухгалтерів №1 в Україні

Отримуйте новини поштою!


Бухгалтер 911, червень, 2019/№26
Друкувати

Залік оплат у рахунок інших постачань: ПН/РК-особливості

Казанова Марина, налоговый эксперт, CAP
Виникають ситуації, коли покупець перераховує оплату за договором, але постачання за ним частково або повністю скасовується і сторони домовляються про залік авансу в рахунок оплати за іншим договором. У статті розглянемо особливості ПДВ-коригувань у таких ситуаціях: як і на яку дату в такому випадку складати розрахунок коригування (РК) і за потреби податкову накладну (ПН).

Пропонуємо розглянути конкретні ситуації.

Ситуація № 1. 30.05.2019 р. підприємством була отримана передоплата 12000 грн. (у тому числі ПДВ 2000 грн.) за товари за договором № 1 — за 10 од. товару за ціною 1200 грн. за од. (у тому числі ПДВ 200 грн.). Цією ж датою на отриману передоплату була складена податкова накладна (ПН). Товар ще не відвантажено.

04.06.2019 р. за договором № 2 був відвантажений товар на суму 6000 грн. (у тому числі ПДВ 1000 грн.) і на постачання складена ПН. Оплата за товар ще не була отримана.

При цьому 10.06.2019 р. сторонами була досягнута домовленість (підписано додаткову угоду) про те, що за договором № 1 буде фактично відвантажено тільки 5 одиниць товару, а решта оплати буде зарахована в рахунок оплати за товар за договором № 2.

Як правильно провести коригування в цьому випадку?

Тут усе дуже просто . Оскільки і на постачання за договором № 1, і на постачання за договором № 2 вже складені ПН, для коригування ПДВ у цьому випадку достатньо скласти один РК. Складається він до ПН від 30.05.2019 р. (постачання за якою частково скасовується).

Якою датою складати такий РК? Датою підписання додаткової угоди. Адже фактичного повернення товару за договором № 1 (який міг би стати коригуючою подією) не буде — він не був ще поставлений.

Про те, що РК у цій ситуації складається на дату підписання додаткової угоди про залік, говорять і фіскали (див. наприклад, ІПК від 23.04.2019 р. № 1761/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).

Як скласти РК? У нашому випадку постачання за договором № 1 скасовується не повністю, а частково. Відповідно, для коригування використовуємо РК з кодом причини «102» («Зміна кількості»).

Довідково зазначимо, що якби постачання за договором № 1 скасовувалося б повністю, то складався б РК з кодом причини «103» («Повернення товару або авансових платежів») і в РК був би заповнений тільки один рядок «на мінус».

Фрагмент ПН

Фрагмент РК

Ситуація № 2. Умови ті ж, що й у ситуації № 1, тільки 03.06.2019 р. вже відбулося постачання товару за договором № 1, а потім 11.06.2019 р. відбувається його повернення.

Тут буде все те ж саме, що й у ситуації № 1. Єдине — РК складається на дату повернення товару (тобто на 11.06.2019 р.).

Ситуація № 3. 30.05.2019 р. підприємством була отримана передоплата за товари за договором № 1. На цю ж дату складена ПН. Але правочин скасовується. Згідно з укладеною додатковою угодою. оплата, отримана за товар за договором № 1, зараховується в рахунок майбутніх постачань за договором № 2, які ще не відбулися (тобто на постачання за договором № 2 ще не складені ПН). При цьому:

— варіант 1 — товар за договором № 1 ще не був поставлений (була тільки передоплата);

— варіант 2 — товар за договором № 1 уже був поставлений і відбувається його повернення.

При варіанті 1: оскільки фактичного повернення товару не було на дату підписання додаткової угоди про залік — ви складаєте РК. І на цю ж дату виписуєте ПН на постачання за договором № 2 (оскільки із цієї миті передоплата за договором № 1 перетворилася на передоплату за договором № 2).

Хтось може сказати, що додаткова угода — це не подія для складання ПН. І це зауваження абсолютно виправдане. Тому краще додаткову угоду про залік у цьому випадку скласти тією ж датою, якою відбуватиметься відвантаження товарів за договором № 2. У цьому випадку ПН буде складена датою відвантаження товару за договором № 2. І цією ж датою буде складений РК до ПН за договором № 1. І жодних сумнівів з приводу дати складання ПН не виникне.

При варіанті 2:

1. На дату повернення товару, поставленого за договором № 1, складаємо РК.

Якщо повернення повне — то з кодом причини «103» («Повернення товару або авансових платежів»), якщо часткове — з кодом причини «102» («Зміна кількості»).

2. Виникає обов’язок скласти ПН за договором № 2 (оскільки оплата за договором № 1 стає оплатою за договором № 2). На яку дату складати ПН?

Фіскали в ІПК від 20.05.2019 р. № 2240/6/99-99-15-03-02-15/ІПК вказують на те, що ПН на постачання за договором № 2 слід скласти на дату підписання додаткової угоди про залік передоплати. Формально — усе правильно. Адже саме на цю дату передоплата за договором № 1 стає передоплатою за договором № 2. Але! Важливо не допускати, щоб РК і ПН були складені різними датами, тобто ситуації, коли РК буде складений на дату повернення, а ПН буде складена пізніше. Тому краще додаткову угоду про залік у цьому випадку підписати датою повернення товару й цією ж датою скласти і РК, і ПН.

фото автора У фокусі
Ушакова Лілія Об’єднаний звіт: правильна нумерація...
81987 195
Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться
copy-print__image
Ця функція доступна тільки
авторизованим користувачам