Не зареєстрували ПН. Отримайте три штрафи?!

Отже. Платник не зареєстрував ПН, і цей факт фіскали виявили при перевірці. Що загрожує платникові в цьому випадку? У категорії 101.27 ЗІР податківці доходять таких висновків. Спочатку застосовується штраф згідно з абз. 1 п. 120¹.2 ПКУ. Якщо ПН не буде зареєстрована через 10 днів після отримання ППР — штраф згідно з абз. 2 п. 120¹.2 ПКУ. При подальшій реєстрації цієї ПН — штраф згідно з п. 120¹.1 ПКУ .

З першим зі згадуваних вище штрафів (згідно з абз. 1 п. 120¹.2 ПКУ) важко не погодитися. Факт нереєстрації в наявності, отже, застосування штрафу в розмірі 50 % від суми ПДВ (назвемо його «перші 50 %») не викликає запитань. Крім того, податківці зобов’язують зареєструвати цю ПН протягом 10 календарних днів. І ось тут починається найцікавіше. У ПКУ сказано: якщо платник податків виконує цю вимогу, то ані штраф з абз. 2 той же п. 120¹.2 ПКУ («другі 50 %»), ані штраф за п. 120¹.1 ПКУ (залежно від днів прострочення «10/20/30 % тощо») не застосовуються. Підкреслюємо: саме так сказано в ПКУ.

Податківці ж доходять зворотного висновку: якщо протягом 10 днів ПН так і не буде зареєстрована, то вони застосують штраф «другі 50 %», а при подальшій реєстрації — третій штраф. Відчуваєте маніпуляцію? У ПКУ йдеться про реєстрацію ПН у відведені 10 днів, а фіскали на підставі цієї норми доходять викривленого висновку — про наслідки реєстрації після закінчення цього строку. Але ж це — зовсім інша ситуація!

Давайте звернемося до основ застосування штрафів. Згідно з п. 116.2 ПКУ за одне податкове правопорушення контролери можуть застосувати тільки один вид штрафної (фінансової) санкції (штрафу). Вважаємо, що по своїй суті несвоєчасна реєстрація та нереєстрація ПН є двома сторонами одного й того ж податкового правопорушення. Не можна одночасно застосовувати обидва ці штрафи.

Цей висновок підтверджується самим п. 120¹.1, в останньому абзаці якого сказано, що при реєстрації ПН до початку перевірки п. 120¹.2 не застосовується. Цю норму можна назвати тавтологією, оскільки й без неї зрозуміло, що штраф «перші 50 %» при самостійній реєстрації застосовувати не можна. Такий же характер носить і згадка в останньому абзаці п. 120¹.2 про незастосування п. 120¹.1 у разі реєстрації ПН до закінчення 10-денного строку. І без нього зрозуміло, що цей штраф застосувати неможливо.

Тому вважаємо, що висновок податківців не коректний. У ПКУ не сказано (та й не може бути сказано), що при реєстрації ПН після закінчення відведених 10 днів потрібно застосовувати ще й штраф згідно з п. 120¹.1 ПКУ.

Ну а як вирішиться це питання, покаже судова практика.