Якщо страхове відшкодування за ремонт авто перераховується СТО: ПДВ нюанси

У статті йдеться про ситуацію, коли після ДТП застрахований автомобіль ремонтують на СТО. При цьому страхове відшкодування відразу надходить на рахунок СТО.

Ремонт авто оплатила страхова компанія: що з ПК?

Відповідь. Узагалі за всіма правилами у цьому випадку у вас має бути право на податковий кредит (ПК) на підставі ПН, зареєстрованої СТО. І жодні «компенсуючі» податкові зобов’язання (ПЗ) у цьому випадку нараховувати не потрібно (якщо автомобіль використовується в госпдіяльності в оподатковуваних ПДВ операціях).

Але! Фіскали із цим не згодні . Вони не визнають ПК за ремонтними послугами СТО в обліку власника авто і вимагають на підставі отриманої ПН від СТО (1) показати ПК і (2) в тому ж звітному періоді нарахувати «умовні» ПЗ за п. 198.5 ПКУ, щоб компенсувати «вхідний» ПК (виписавши собі «самозведену» ПН).

Виходять вони з того, що страхові платежі, які виплачуються страховою компанією, згідно зі ст. 196 ПКУ не є об’єктом оподаткування ПДВ. Тому ані ПК у застрахованої особи, ані ПЗ у страховика в цьому випадку виникати не повинні.

При цьому послуги СТО за ремонтом автомобіля є об’єктом оподаткування ПДВ. Але оскільки платіж за ремонт автомобіля був сплачений не власником автомобіля, а третьою особою (страховою компанією), то фіскали вважають, що послуги з ремонту є для нього безоплатно отриманими. А за безоплатно отриманими права на ПК немає (точніше, з введенням СЕА ПДВ у цьому випадку його потрібно «компенсувати» податковими зобов’язаннями за п. 198.5 ПКУ).

Безумовно, з такою позицією фіскалів важко погодитися. Адже насправді послуги з ремонту отримані не безоплатно. Грошові кошти, перераховані страховою компанією безпосередньо СТО, належать власникові транспортного засобу. І якби кошти страхова компанія безпосередньо перерахувала власникові авто, а той перерахував би їх СТО, то ніхто ж не говорив би про безоплатне отримання послуг з ремонту авто. Чому ж вони тоді будуть безоплатно отриманими, якщо те ж саме страхове відшкодування просто перераховане безпосередньо СТО ?

Ба більше, немає тут як таких і підстав для нарахування «компенсуючих» ПЗ за п. 198.5 ПКУ. Адже вони нараховуються, якщо автомобіль використовується в неоподатковуваних/звільнених операціях/у негосподарській діяльності. А якщо він використовується в оподатковуваних операціях — то на якій підставі нараховувати ПЗ?!

Фіскали у своїх консультаціях натякають на те, що «компенсуючі» ПЗ повинні нараховуватися за п.п. «а» п. 198.5 ПКУ, у якому говориться про нарахування «компенсуючих» ПЗ при використанні необоротних активів в операціях, які не є об’єктом оподаткування ПДВ відповідно до ст. 196 цього Кодексу (для ПН — тип причини «08»). При цьому вони приплітають сюди п.п. 196.1.3 ПКУ, за яким не оподатковується страхове відшкодування. Так, воно не оподатковується, але це не має жодного стосунку до нашої ситуації. Адже автомобіль використовується не для отримання страхового відшкодування. Він щось або когось возить у господарських цілях в оподатковуваній діяльності підприємства.

Тому ми переконані, що платник ПДВ — власник автомобіля має повне право на ПК на всю суму ПДВ, «що сидить» у вартості ремонтних послуг, за наявності виписаної на його ім’я ПН. І «компенсуючі» ПЗ у цьому випадку нараховувати не потрібно.

Ремонт оплатила страхова компанія: коли визнавати дохід за страховим відшкодуванням?

Відповідь. У цьому випадку слід врахувати, що дохід виникає саме в сумі страхового відшкодування, а не ремонтних робіт, виконаних СТО.

Договірні відносини на проведення ремонтних робіт СТО укладає безпосередньо з підприємством-страхувальником. Тому всю необхідну «первинку» СТО повинне оформляти не на страховика (хоча саме він перераховує гроші), а на підприємство-страхувальника.

Сума страхового відшкодування, яка направлена для компенсації витрат (збитків) підприємства внаслідок настання страхового випадку, визнається дебіторською заборгованістю з одночасним відображенням доходу (п. 19 П(С)БО 15).

Визнається дохід на дату погодження суми страхового відшкодування (підписання страхового акта). При цьому кредитують субрахунок 746 «Інші доходи» в кореспонденції з дебетом субрахунку 375 «Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків».

У податковому обліку коригуючих різниць не передбачено.

На яку дату СТО виписує ПН?

Відповідь. У цьому випадку для СТО отримані кошти — не страхове відшкодування, а оплата за послуги ремонту. Причому покупцем/замовником цих послуг є власник автомобіля, а не страхова компанія.

На кого СТО повинна скласти податкову накладну (ПН)? На покупця/замовника, навіть незважаючи на те, що передоплату здійснила третя особа. Замовником є власник автомобіля. Тому ПН виписується саме на нього, а не на страхову компанію. Та й п. 201.10 ПКУ недвозначно вимагає надати ПН покупцеві товарів/послуг на його вимогу.

На яку дату складати ПН? Формально: п.п. «а» п. 187.1 ПКУ вимагає нараховувати ПЗ за датою зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок як оплати товарів/послуг. Але в нашій ситуації оплата надійшла від страхової компанії (третя особа, не зобов’язана за договором ремонту авто). Тому нібито можна дочекатися другої події — підписання акта на ремонт авто (якщо ремонт повністю покривається за рахунок страхового відшкодування і замовник не робить доплату) — і тоді за цією датою нарахувати ПЗ*.

* Цікаві деталі знайдете в статті «Операції за участю «третіх» осіб: ПДВ-наслідки» (журнал «Бухгалтер 911», 2018, № 33).

Але! Фіскали проти такого підходу. У своїх роз’ясненнях вони говорять, що СТО повинна складати ПН за датою першої події (отримання оплати від страхової компанії або фактичного надання послуг з ремонту транспортного засобу).