Підпишіться!


Бухгалтер 911, вересень, 2019/№37
Друкувати

«Акцизні» штрафи: до чого готуватися з 1 жовтня?

Шевчук Михаил, налоговый эксперт
Останній квартал цього року для платників акцизного податку обіцяє стати «гарячою порою». Усе тому, що з 01.10.2019 р. запрацює ще низка штрафів, передбачених ПКУ*. Які саме та як підготуватися, щоб не потрапити до числа жертв збирачів податків, пропонуємо з’ясувати прямо зараз!

* У статті «На старт! Увага! Штрафи за несвоєчасну реєстрацію АН!» (журнал «Бухгалтер 911», 2019, № 35) ви вже могли познайомитися з деякими з них.

Інформацію про штрафи, які пов’язані з порушенням правил справляння акцизного податку (про паливне ліцензування не говоримо), наведемо в таблиці.

Фінансова відповідальність за порушення правил справляння акцизного податку

Пункт ПКУ, КпАП, яким передбачено штраф

Правопорушення

Розмір штрафу

При першому порушенні

При повторному порушенні

Уже діючі штрафи

117.3 ПКУ

Здійснення операцій з реалізації пального або спирту етилового без реєстрації платниками акцизного податку

100 % вартості реалізованого пального або спирту етилового

Для реєстрації платником акцизного податку претендентам на такий статус потрібно подати заяву не пізніше ніж за 3 роб. дн. до початку здійснення реалізації пального або спирту етилового (п.п. 212.3.4 ПКУ).

У категорії 116.12 ЗІР податківці зазначали, що оскільки факт реалізації суб’єктами господарювання пального без реєстрації його платником акцизного податку може бути встановлено як камеральною (за даними ЄРПН), так і фактичною, і документальною перевіркою, то штрафи, встановлені п. 117.3 ПКУ, застосовуються лише за результатами таких перевірок. Зараз це роз’яснення переведене в розряд недіючих (з 01.07.2019 р.) з формальних причин, але по суті нічого змінитися не повинно.

Також податківці вважають (консультація в категорії 116.12 ЗІР, відкликана з 01.07.2019 р.), що до суб’єкта господарювання, який здійснював реалізацію пального та не подав декларацію з акцизного податку, може застосовуватися відповідальність за неподання або несвоєчасне подання декларації акцизного податку, передбачена п. 120.1 ПКУ, незалежно від його реєстрації платником акцизного податку з реалізації пального.

У ще одному відкликаному (з 01.07.2019 р.) роз’ясненні в підкатегорії 116.13.03 ЗІР податківці й зовсім зазначали, що «на додаток» до зазначених вище штрафів до особи, яка здійснювала продаж пального без реєстрації, може бути застосований також штраф за відсутність реєстрації в ЄРАН АН/РК протягом більш як 120 к. дн. після дати, на яку платник податку був зобов’язаний скласти АН/РК (передбачений п. 1202.2 ПКУ).

ч. 4 ст. 164 КпАП

Переміщення пального або спирту етилового транспортними засобами, не зазначеними у митних деклараціях / зареєстрованих у ЄРАН АН / заявках на переміщення пального або спирту етилового

17000 — 34000 грн. з конфіскацією пального або спирту етилового та транспортних засобів

ч. 5 ст. 164 КпАП

Зберігання та/або реалізація на митній території України пального або спирту етилового на акцизному складі, не зареєстрованому в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового

17000 — 34000 грн. з конфіскацією пального або спирту етилового, транспортних засобів, ємностей та обладнання, що використовувалися для зберігання та/або реалізації такого пального або спирту етилового, грошей, одержаних внаслідок вчинення цього адміністративного правопорушення

Стартують з 01.10.2019 р.

1202.1 ПКУ

Порушення платниками акцизного податку граничних термінів реєстрації АН/РК у ЄРАН, встановлених ст. 231 ПКУ

Від 2 до 40 % від суми акцизного податку з обсягів пального або спирту етилового, зазначених у таких АН/РК.

Який саме відсоток застосовувати, залежить від тривалості порушення терміну реєстрації АН/РК

1202.2 ПКУ

(абз. 1-2)

Відсутність з вини платника акцизного податку реєстрації АН/РК у ЄРАН протягом більш як 120 к. дн. після дати, на яку платник податку зобов’язаний скласти АН/РК

50 % суми акцизного податку з обсягів пального або спирту етилового, на які платник податку зобов’язаний скласти таку АН/РК

Щодо пального ці штрафи працювали й раніше. А з 01.10.2019 р. стартують штрафи й у частині спирту етилового.

Раніше податківці нараховували штрафи за порушення граничних термінів реєстрації АН/РК у ЄРАН на підставі акта камеральної перевірки та прийнятого за його результатами податкового повідомлення-рішення. Зараз роз’яснення в категорії 116.12 ЗІР, що раніше регулювало механізм накладення штрафу, переведено до складу недіючих, але підстав для того, щоб що-небудь змінилося по суті, немає.

1202.2 ПКУ (абз. 3-4)

Відсутність з вини платника акцизного податку, який отримав пальне або спирт етиловий, реєстрації в ЄРАН другого примірника АН/РК протягом більш як 120 к. дн. після граничного терміну реєстрації другого примірника АН/РК**

2 % суми акцизного податку з обсягів пального або спирту етилового, зазначених у такій АН/РК

Цей штраф новий. Запроваджується він з 01.10.2019 р. (завдяки тому-таки п. 25 підрозд. 5 розд. ХХ ПКУ), застосувати штраф зможуть до АН/РК, дата реєстрації яких у ЄРАН починається з 01.10.2019 р.***

1281.1 ПКУ

Необладнання та/або відсутність реєстрації в Єдиному держреєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі рівнеміра-лічильника на введеному в експлуатацію резервуарі, розташованому на акцизному складі, та/або витратоміра-лічильника на місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованого на акцизному складі, а також необладнання та/або відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників обсягу виробленого спирту етилового витратоміра-лічильника спирту етилового на місці отримання та відпуску спирту етилового, розташованого на акцизному складі

20 тис. грн.

50 тис. грн.

Зазначений розмір штрафу застосовують за кожний необладнаний резервуар та/або незареєстрований рівнемір-лічильник, а також за кожне необладнане місце відпуску пального наливом з акцизного складу або за кожне місце отримання та відпуску спирту етилового, та/або незареєстрований витратомір-лічильник/витратомір-лічильник спирту етилового

Згідно з п. 18 підрозд. 5 розд. ХХ ПКУ з 01.10.2019 р. цим штрафом уже почнуть карати розпорядників акцизних складів, на акцизному складі яких розташовані резервуари, загальна місткість яких перевищує 1 тис. м3. Нагадаємо: п. 12 підрозд. 5 розд. ХХ ПКУ зобов’язує обладнати акцизні склади із зазначеною місткістю резервуарів витратомірами-лічильниками та/або рівнемірами-лічильниками та зареєструвати їх у Єдиному держреєстрі таких диво-приладів до 01.10.2019 р. Тобто цей штраф зможуть застосовувати, щойно закінчиться граничний строк для обладнання акцизних складів такими диво-приладами.

До 01.07.2019 р. обзавестися витрато- та рівнемірами-лічильниками повинні були розпорядники акцизних складів, на яких розташовані резервуари, загальна місткість яких перевищує 20 тис. м3. Відповідно, й зазначений штраф для них запрацював раніше.

Для «найменших» розпорядників (загальна місткість резервуарів не перевищує 1 тис. м3) граничний строк обладнання складів і початку застосування санкції — 01.01.2020 р.

Зазначимо також, що нюанси та винятки в частині обладнання акцизних складів витрато- та рівнемірами-лічильниками прописані в п.п. 230.1.2 ПКУ.

1281.2 ПКУ

Відсутність з вини платника податку реєстрації акцизних складів у СЕАРП та СЕ платником податку — розпорядником акцизного складу

1 млн грн.

2 млн грн.

Норми п. 1281.2 ПКУ, яким введений цей штраф, застосовують з 01.10.2019 р. (згідно із п. 25 підрозд. 5 розд. ХХ ПКУ), хоча впоратися з реєстрацією акцизних складів їх розпорядники повинні були не пізніше 01.07.2019 р.

Стартує з 01.01.2020 р.

1281.3 ПКУ

Незабезпечення з вини розпорядника акцизного складу своєчасного подання до ДПСУ електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового

1000 грн. за кожний неподаний електронний документ

Норми п. 1281.3 ПКУ, яким передбачено цей штраф, згідно з п. 25 підрозд. 5 розд. ХХ ПКУ почнуть застосовувати з 01.01.2020 р. Тому обов’язок подання таких документів, який формально діє вже зараз, масово ігнорують.

** Детальніше про граничні строки реєстрації АН/РК ви могли прочитати в нашій статті «Паливні» акцизні накладні: життя після першого липня», розділ «Нові строки реєстрації — фактично з 1 серпня» (журнал «Бухгалтер 911», 2019, № 27).

*** Про що повідомляла ДПСУ (sfs.gov.ua/nove-pro-podatki--novini-/389744.html).

Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться