Отключить рекламу

Подпишитесь!


Бухгалтер 911, сентябрь, 2019/№37
Печатать

«Акцизные» штрафы: к чему готовиться с 1 октября?

Шевчук Михаил, налоговый эксперт
Последний квартал этого года для плательщиков акцизного налога обещает стать «горячей порой». Все потому, что с 01.10.2019 г. заработает еще ряд штрафов, предусмотренных НКУ*. Какие именно и как подготовиться, чтобы не попасть в число жертв сборщиков налогов, предлагаем выяснить прямо сейчас!

* В статье «На старт! Внимание! Штрафы за несвоевременную регистрацию АН!» (журнал «Бухгалтер 911», 2019, № 35) вы уже могли познакомиться с некоторыми из них.

Информацию о штрафах, которые связаны с нарушением правил взимания акцизного налога (о горючем лицензировании не говорим), приведем в таблице.

Финансовая ответственность за нарушение правил взимания акцизного налога

Пункт НКУ, КоАП, которым предусмотрен штраф

Правонарушение

Размер штрафа

При первом нарушении

При повторном нарушении

Уже действующие штрафы

117.3 НКУ

Осуществление операций по реализации горючего или спирта этилового без регистрации плательщиками акцизного налога

100 % стоимости реализованного горючего или спирта этилового

Этот штраф применяли и ранее, но с 01.07.2019 г. его могут наложить и при реализации спирта этилового лицом, незарегистрированным плательщиком акцизного налога.

Для регистрации плательщиком акцизного налога претендентам на такой статус нужно подать заявление не позднее чем за 3 раб. дн. до начала осуществления реализации горючего или спирта этилового (п.п. 212.3.4 НКУ).

В категории 116.12 ЗІР налоговики указывали, что поскольку факт реализации субъектами хозяйствования горючего без регистрации его плательщиком акцизного налога может быть установлен как камеральной (по данным ЕРНН), так и фактической, и документальной проверкой, то штрафы, установленные п. 117.3 НКУ, применяются только по результатам таких проверок. Сейчас это разъяснение переведено в разряд недействующих (с 01.07.2019 г.) по формальным причинам, но по существу ничего измениться не должно.

Также налоговики считают (консультация в категории 116.12 ЗІР, отозванная с 01.07.2019 г.), что к субъекту хозяйствования, осуществлявшему реализацию горючего и не подавшему декларацию по акцизному налогу, может применяться ответственность за непредоставление или несвоевременное предоставление декларации акцизного налога, предусмотренная п. 120.1 НКУ, независимо от его регистрации плательщиком акцизного налога по реализации горючего.

В еще одном отозванном (с 01.07.2019 г.) разъяснении в подкатегории 116.13.03 ЗІР налоговики и вовсе указывали, что «в довесок» к указанным выше штрафам к лицу, осуществлявшему продажу горючего без регистрации, может быть применен также штраф за отсутствие регистрации в ЕРАН АН/РК в течение более 120 к. дн. с даты, на которую плательщик налога был обязан составить АН/РК (предусмотренный п. 1202.2 НКУ).

ч. 4 ст. 164 КоАП

Перемещение горючего или спирта этилового транспортными средствами, не указанными в таможенных декларациях / зарегистрированных в ЕРАН АН / заявках на перемещение горючего или спирта этилового

17000 — 34000 грн. с конфискацией горючего или спирта этилового и транспортных средств

ч. 5 ст. 164 КоАП

Хранение и/или реализация на таможенной территории Украины горючего или спирта этилового на акцизном складе, не зарегистрированном в системе электронного администрирования реализации горючего и спирта этилового

17000 — 34000 грн. с конфискацией горючего или спирта этилового, транспортных средств, емкостей и оборудования, которые использовалось для хранения и/или реализации такого горючего или спирта этилового, денег, полученных в результате совершения этого административного правонарушения

Стартуют с 01.10.2019 г.

1202.1 НКУ

Нарушение плательщиками акцизного налога предельных сроков регистрации АН/РК в ЕРАН, установленных ст. 231 НКУ

От 2 до 40 % от суммы акцизного налога с объемов горючего или спирта этилового, указанных в таких АН/РК.

Какой именно процент применять, зависит от продолжительности нарушения срока регистрации АН/РК

1202.2 НКУ (абз. 1-2)

Отсутствие по вине плательщика акцизного налога регистрации АН/РК в ЕРАН в течение более 120 к. дн. с даты, на которую плательщик налога обязан составить АН/РК

50 % суммы акцизного налога с объемов горючего или спирта этилового, на которые плательщик налога обязан составить такую АН/РК

По горючему эти штрафы работали и ранее. А с 01.10.2019 г. стартуют штрафы и в части спирта этилового.

Ранее налоговики начисляли штрафы за нарушение предельных сроков регистрации АН/РК в ЕРАН на основании акта камеральной проверки и принятого по его результатам налогового уведомления-решения. Сейчас разъяснение в категории 116.12 ЗІР, ранее регулировавшее механизм наложения штрафа, переведено в состав недействующих, но оснований для того, чтобы что-либо изменилось по сути, нет.

1202.2 НКУ (абз. 3-4)

Отсутствие по вине плательщика акцизного налога, получившего горючее или спирт этиловый, регистрации в ЕРАН второго экземпляра АН/РК в течение более 120 к. дн. после предельного срока регистрации второго экземпляра АН/РК**

2 % суммы акцизного налога с объемов горючего или спирта этилового, указанных в такой АН/РК

Этот штраф новый. Вводится он с 01.10.2019 г. (благодаря тому-таки п. 25 подразд. 5 разд. ХХ НКУ), применить штраф смогут к АН/РК, дата регистрации которых в ЕРАН начинается с 01.10.2019 г.***

1281.1 НКУ

Необорудование и/или отсутствие регистрации в Едином госреестре расходомеров-счетчиков и уровнемеров-счетчиков уровня горючего в резервуаре уровнемера-счетчика на введенном в эксплуатацию резервуаре, расположенном на акцизном складе, и/или расходомера-счетчика на месте отпуска горючего наливом с акцизного склада, расположенного на акцизном складе, а также необорудование и/или отсутствие регистрации в Едином государственном реестре расходомеров-счетчиков объема произведенного спирта этилового расходомера-счетчика спирта этилового на месте получения и отпуска спирта этилового, расположенного на акцизном складе

20 тыс. грн.

50 тыс. грн.

Указанный размер штрафа применяют за каждый необорудованный резервуар и/или незарегистрированный уровнемер-счетчик, а также за каждое необорудованное место отпуска горючего наливом с акцизного склада или за каждое место получения и отпуска спирта этилового и/или незарегистрированный расходомер-счетчик/расходомер-счетчик спирта этилового

Согласно п. 18 подразд. 5 разд. ХХ НКУ с 01.10.2019 г. этим штрафом уже начнут наказывать распорядителей акцизных складов, на акцизном складе которых расположены резервуары, общая вместимость которых превышает 1 тыс. м3. Напомним: п. 12 подразд. 5 разд. ХХ НКУ обязывает оборудовать акцизные склады с указанной вместимостью резервуаров расходомерами-счетчиками и/или уровнемерами-счетчиками и зарегистрировать их в Едином госреестре таких чудо-приборов до 01.10.2019 г. То есть этот штраф смогут применять как только истечет предельный срок для оборудования акцизных складов такими чудо-приборами.

До 01.07.2019 г. обзавестись расходо- и уровнемерами-счетчиками должны были распорядители акцизных складов, на которых расположены резервуары, общая вместимость которых превышает 20 тыс. м3. Соответственно, и указанный штраф для них заработал ранее.

Для самых «маленьких» распорядителей (общая вместимость резервуаров не превышает 1 тыс. м3) предельный срок оборудования складов и начала применения санкции — 01.01.2020 г.

Заметим также, что нюансы и исключения по части оборудования акцизных складов расходо- и уровнемерами-счетчиками прописаны в п.п. 230.1.2 НКУ.

1281.2 НКУ

Отсутствие по вине плательщика налога регистрации акцизных складов в СЭАРГ и СЭ плательщиком налога — распорядителем акцизного склада

1 млн грн.

2 млн грн.

Нормы п. 1281.2 НКУ, которым введен этот штраф, применяют с 01.10.2019 г. (согласно п. 25 подразд. 5 разд. ХХ НКУ), хотя справиться с регистрацией акцизных складов их распорядители должны были не позднее 01.07.2019 г.

Стартует с 01.01.2020 г.

1281.3 НКУ

Необеспечение по вине распорядителя акцизного склада своевременной подачи в ГНСУ электронных документов, содержащих данные о фактических остатках горючего и объеме оборота горючего или спирта этилового

1000 грн. за каждый неподанный электронный документ

Нормы п. 1281.3 НКУ, которым предусмотрен этот штраф, согласно п. 25 подразд. 5 разд. ХХ НКУ начнут применять с 01.01.2020 г. Потому обязанность подачи таких документов, которая формально действует уже сейчас, массово игнорируют.

** Подробнее о предельных сроках регистрации АН/РК вы могли прочесть в нашей статье «Горючие» акцизные накладные: жизнь после первого июля», раздел «Новые сроки регистрации — фактически с 1 августа» (журнал «Бухгалтер 911», 2019, № 27).

*** О чем сообщала ГНСУ (sfs.gov.ua/nove-pro-podatki--novini-/389744.html).

Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться