«Акцизные» штрафы: к чему готовиться с 1 октября?

Уже действующие штрафы

117.3 НКУ

Осуществление операций по реализации горючего или спирта этилового без регистрации плательщиками акцизного налога

100 % стоимости реализованного горючего или спирта этилового

Этот штраф применяли и ранее, но с 01.07.2019 г. его могут наложить и при реализации спирта этилового лицом, незарегистрированным плательщиком акцизного налога.

Для регистрации плательщиком акцизного налога претендентам на такой статус нужно подать заявление не позднее чем за 3 раб. дн. до начала осуществления реализации горючего или спирта этилового (п.п. 212.3.4 НКУ).

В категории 116.12 ЗІР налоговики указывали, что поскольку факт реализации субъектами хозяйствования горючего без регистрации его плательщиком акцизного налога может быть установлен как камеральной (по данным ЕРНН), так и фактической, и документальной проверкой, то штрафы, установленные п. 117.3 НКУ, применяются только по результатам таких проверок. Сейчас это разъяснение переведено в разряд недействующих (с 01.07.2019 г.) по формальным причинам, но по существу ничего измениться не должно.

Также налоговики считают (консультация в категории 116.12 ЗІР, отозванная с 01.07.2019 г.), что к субъекту хозяйствования, осуществлявшему реализацию горючего и не подавшему декларацию по акцизному налогу, может применяться ответственность за непредоставление или несвоевременное предоставление декларации акцизного налога, предусмотренная п. 120.1 НКУ, независимо от его регистрации плательщиком акцизного налога по реализации горючего.

В еще одном отозванном (с 01.07.2019 г.) разъяснении в подкатегории 116.13.03 ЗІР налоговики и вовсе указывали, что «в довесок» к указанным выше штрафам к лицу, осуществлявшему продажу горючего без регистрации, может быть применен также штраф за отсутствие регистрации в ЕРАН АН/РК в течение более 120 к. дн. с даты, на которую плательщик налога был обязан составить АН/РК (предусмотренный п. 120².2 НКУ).

ч. 4 ст. 164 КоАП

Перемещение горючего или спирта этилового транспортными средствами, не указанными в таможенных декларациях / зарегистрированных в ЕРАН АН / заявках на перемещение горючего или спирта этилового

17000 — 34000 грн. с конфискацией горючего или спирта этилового и транспортных средств

ч. 5 ст. 164 КоАП

Хранение и/или реализация на таможенной территории Украины горючего или спирта этилового на акцизном складе, не зарегистрированном в системе электронного администрирования реализации горючего и спирта этилового

17000 — 34000 грн. с конфискацией горючего или спирта этилового, транспортных средств, емкостей и оборудования, которые использовалось для хранения и/или реализации такого горючего или спирта этилового, денег, полученных в результате совершения этого административного правонарушения

Стартуют с 01.10.2019 г.

120².1 НКУ

Нарушение плательщиками акцизного налога предельных сроков регистрации АН/РК в ЕРАН, установленных ст. 231 НКУ

От 2 до 40 % от суммы акцизного налога с объемов горючего или спирта этилового, указанных в таких АН/РК.

Какой именно процент применять, зависит от продолжительности нарушения срока регистрации АН/РК

120².2 НКУ (абз. 1-2)

Отсутствие по вине плательщика акцизного налога регистрации АН/РК в ЕРАН в течение более 120 к. дн. с даты, на которую плательщик налога обязан составить АН/РК

50 % суммы акцизного налога с объемов горючего или спирта этилового, на которые плательщик налога обязан составить такую АН/РК

По горючему эти штрафы работали и ранее. А с 01.10.2019 г. стартуют штрафы и в части спирта этилового.

Ранее налоговики начисляли штрафы за нарушение предельных сроков регистрации АН/РК в ЕРАН на основании акта камеральной проверки и принятого по его результатам налогового уведомления-решения. Сейчас разъяснение в категории 116.12 ЗІР, ранее регулировавшее механизм наложения штрафа, переведено в состав недействующих, но оснований для того, чтобы что-либо изменилось по сути, нет.

120².2 НКУ (абз. 3-4)

Отсутствие по вине плательщика акцизного налога, получившего горючее или спирт этиловый, регистрации в ЕРАН второго экземпляра АН/РК в течение более 120 к. дн. после предельного срока регистрации второго экземпляра АН/РК**

2 % суммы акцизного налога с объемов горючего или спирта этилового, указанных в такой АН/РК

Этот штраф новый. Вводится он с 01.10.2019 г. (благодаря тому-таки п. 25 подразд. 5 разд. ХХ НКУ), применить штраф смогут к АН/РК, дата регистрации которых в ЕРАН начинается с 01.10.2019 г.***

128¹.1 НКУ

Необорудование и/или отсутствие регистрации в Едином госреестре расходомеров-счетчиков и уровнемеров-счетчиков уровня горючего в резервуаре уровнемера-счетчика на введенном в эксплуатацию резервуаре, расположенном на акцизном складе, и/или расходомера-счетчика на месте отпуска горючего наливом с акцизного склада, расположенного на акцизном складе, а также необорудование и/или отсутствие регистрации в Едином государственном реестре расходомеров-счетчиков объема произведенного спирта этилового расходомера-счетчика спирта этилового на месте получения и отпуска спирта этилового, расположенного на акцизном складе

20 тыс. грн.

50 тыс. грн.

Указанный размер штрафа применяют за каждый необорудованный резервуар и/или незарегистрированный уровнемер-счетчик, а также за каждое необорудованное место отпуска горючего наливом с акцизного склада или за каждое место получения и отпуска спирта этилового и/или незарегистрированный расходомер-счетчик/расходомер-счетчик спирта этилового

Согласно п. 18 подразд. 5 разд. ХХ НКУ с 01.10.2019 г. этим штрафом уже начнут наказывать распорядителей акцизных складов, на акцизном складе которых расположены резервуары, общая вместимость которых превышает 1 тыс. м³. Напомним: п. 12 подразд. 5 разд. ХХ НКУ обязывает оборудовать акцизные склады с указанной вместимостью резервуаров расходомерами-счетчиками и/или уровнемерами-счетчиками и зарегистрировать их в Едином госреестре таких чудо-приборов до 01.10.2019 г. То есть этот штраф смогут применять как только истечет предельный срок для оборудования акцизных складов такими чудо-приборами.

До 01.07.2019 г. обзавестись расходо- и уровнемерами-счетчиками должны были распорядители акцизных складов, на которых расположены резервуары, общая вместимость которых превышает 20 тыс. м³. Соответственно, и указанный штраф для них заработал ранее.

Для самых «маленьких» распорядителей (общая вместимость резервуаров не превышает 1 тыс. м³) предельный срок оборудования складов и начала применения санкции — 01.01.2020 г.

Заметим также, что нюансы и исключения по части оборудования акцизных складов расходо- и уровнемерами-счетчиками прописаны в п.п. 230.1.2 НКУ.

128¹.2 НКУ

Отсутствие по вине плательщика налога регистрации акцизных складов в СЭАРГ и СЭ плательщиком налога — распорядителем акцизного склада

1 млн грн.

2 млн грн.

Нормы п. 128¹.2 НКУ, которым введен этот штраф, применяют с 01.10.2019 г. (согласно п. 25 подразд. 5 разд. ХХ НКУ), хотя справиться с регистрацией акцизных складов их распорядители должны были не позднее 01.07.2019 г.

Стартует с 01.01.2020 г.

128¹.3 НКУ

Необеспечение по вине распорядителя акцизного склада своевременной подачи в ГНСУ электронных документов, содержащих данные о фактических остатках горючего и объеме оборота горючего или спирта этилового

1000 грн. за каждый неподанный электронный документ

Нормы п. 128¹.3 НКУ, которым предусмотрен этот штраф, согласно п. 25 подразд. 5 разд. ХХ НКУ начнут применять с 01.01.2020 г. Потому обязанность подачи таких документов, которая формально действует уже сейчас, массово игнорируют.