Сайт для бухгалтерів №1 в Україні

Отримуйте новини поштою!


Бухгалтер 911, серпень, 2020/№35
Друкувати

Насущні питання блокування

Адамович Наталия, налоговый эксперт
Запитань, пов’язаних з блокуванням ПН/РК, величезна кількість. Платників цікавить не ли-ше сам процес розблокування, але й маневри його уникнення. Сьогодні відповімо на ті запи-тання, які виникають найчастіше.

Новий РК — не вихід з блокувальної ситуації

Деякі платники не розблоковують РК, а відправляють на реєстрацію нові. Чи пройде такий варіант, якщо причина блокування РК: «Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПКУ; п. 6 Критеріїв ризиків»?

Перш ніж замість заблокованого РК направляти на реєстрацію новий, потрібно проаналізувати причину блокування вже заблокованого. Адже не факт, що ваш новий РК зареєструють. Принаймні доти, доки ви не усунете причину його блокування і не виправите ситуацію з критерієм, який став підставою для блокування РК. До того ж потрібно врахувати, що деякі з критеріїв важкі на підйом, а деякі взагалі непідйомні.

Пояснимо. Наприклад, якщо ваш РК заблокували за п. 8 Критеріїв ризиковості платника (див. додаток 2 до Порядку № 1165*) — наявність у податківців інформації, яка визначає ризиковість операції, зазначеної в РК, то відправлення на реєстрацію нового РК нічим не допоможе, його також заблокують.

* Порядок зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджений постановою КМУ від 11.12.2019 р. № 1165.

А ось якщо блокування РК відбулося за п. 1 Критеріїв ризиковості операцій (див. додаток 3 до Порядку № 1165), то зареєструвати новий РК, може, і вийде, якщо залишки на віртуальному складі на цей момент змінилися (наприклад, щось купили за цей час).

У нашому випадку ваш зменшуючий РК, складений до ПН на неплатника, заблоковано за п. 6 Критеріїв ризиковості операцій внаслідок того, що він був направлений на реєстрацію після закінчення 14 днів з моменту складання ПН на постачання.

Подання на реєстрацію нового такого ж РК ситуацію не виправить. Він також буде ризиковим з тієї ж причини: направлення на реєстрацію після закінчення 14-денного строку. Його також заблокують.

Заблокували помилкову ПН: що робити?

Заблоковано помилково виписану податкову накладну. Чи потрібно подавати документи на розблокування і потім РК? Як правильно вчинити?

Те, що у вас заблокували помилкову ПН, ще й на краще. Немає помилкової ПН у ЄРПН, відповідно не доведеться обнуляти її зменшуючим РК. А отже, ви абсолютно не ризикуєте попастися на незникаючу суму показника ∑Перевищ, якщо помилкова ПН і обнуляючий РК, до неї засвітяться в ЄРПН у різні періоди.

Тому радимо вам забути про заблоковану помилкову ПН і не подавати документи на її розблокування. Тим більше, що за помилковими ПН насправді й подавати-то нічого. Податківці не проти (ЗІР 101.18). Та й відкликати з ЄРПН заблоковані ПН/РК, як пояснюють податківці, не вийде (це не передбачено законодавством).

А щоб не перейматися про штраф за незареєстровану ПН, що висить у ЄРПН, за п. 1201.2 ПКУ (якщо через 365 днів її виявлять перевіряючі), радимо повідомити податківців про допущену в заблокованій ПН помилку і подати письмові пояснення.

Обов’язково подайте на реєстрацію в ЄРПН правильну ПН, а помилкову ПН у декларації не показуйте (101.23 ЗІР, лист ДФСУ від 29.01.2018 р. № 313/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).

ПН заблокували. Виявилось, вона з помилкою

Відправили на реєстрацію ПН. Її заблокували. Але потім з’ясувалося, що в ній допущена помилка в кількості. Як її розблоковувати?

Діємо так, як і в попередньому випадку. Тобто приймаємо заблоковану ПН як таку, що складена помилково та не має на підтвердження відповідних первинних документів. Складаємо і реєструємо правильну ПН.

Документи на розблокування помилкової ПН не подаємо, а повідомляємо податківців про відправлену на реєстрацію і заблоковану помилкову ПН (подаємо письмові пояснення).

Документи на розблокування: згодиться все!

Чи потрібно разом із розблокувальними копіями документів подавати й бухгалтерські регістри, зокрема оборотно-сальдові відомості?

Серед переліку документів, що подаються платником для розблокування ПН/РК, виділено договори, рахунки, платіжні та первинні документи (п. 5 Порядку № 520**). Про оборотно-сальдові відомості немає жодного слова. Проте зазвичай податківці залежно від причини блокування ПН/РК серед таких документів хочуть бачити й документи, що підтверджують, зокрема, складський облік, у тому числі й оборотно-сальдові відомості. А від сільгоспвиробників на додаток ще й документи, що підтверджують наявність земельних ділянок, і статзвітність 29сг, 4сг, 21сг, 37сг, 10мех (zp.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/425578.html).

** Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджений наказом Мінфіну від 12.12.2019 р. № 520.

Тож залежно від причини блокування ПН/РК платник може додатково додати й копії оборотно-сальдових відомостей:

— якщо виявлено невідповідність матеріально-технічній базі — за рахунком 10;

— якщо виявлено невідповідність із залишками товарів — за рахунками 20, 28, 26 тощо.

Не спрацювала відсікаюча ознака 3

В електронному кабінеті показники D і Р відповідають Порядку № 1165 для відсікаючих критеріїв. Проте направлені на реєстрацію ПН усе одно заблокували. У чому річ?

Мабуть, ви все-таки не вписуєтеся у відсікаючу ознаку 3. Адже для її роботи як відсікаючої блокування ПН одного виконання показників D і Р недостатньо.

Згідно з п.п. 3 п. 3 Порядку № 1165, окрім відповідності допустимим значенням показників D і Р, які ви бачите в електронному кабінеті, одночасно повинна виконуватися ще одна умова. Загальна сума ПДВ з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складена ПН/РК платником податку та його відокремленими підрозділами, якими подано ПН/РК на реєстрацію в Реєстрі, становить більше 1 млн грн.

Тож, імовірніше, ви не набираєте потрібний обсяг сплати ПДВ, тобто у вас за останні 12 місяців сплачено не більше 1 млн грн. Тому ПН, відправлені на реєстрацію, у вас підлягають моніторингу і, як результат, блокуються.

Пояснення до Таблиці: додаємо правильно

Подаємо Таблицю даних платника. Як правильно прикріплювати відскановані документи-пояснення при поданні Таблиці?

До Таблиці даних платника мають бути надані пояснення (п. 14 Порядку № 1165), основна мета яких — переконати комісію регіонального рівня в реальності здійснюваних операцій, заявлених у Таблиці. Проте в самій Таблиці за формою J/F1312302 граф або колонок, куди можна прикріпити пояснення, а поготів відскановані документи-пояснення, немає.

Як же тоді це зробити правильно? Подати пояснення в електронній формі у вигляді прикріпленого до Таблиці додатка «Документ довільного формату» за формою J/F1360102. На це звертають увагу й податківці (див. ЗІР 101.17). Будьте уважними: саме вкладення (файл із відсканованими документами-поясненнями) до такого додатка має бути у форматі PDF і не перевищувати 2 МБ.

Увага! Ризиковий товар

Підприємство не має заблокованих ПН. Проте при підписанні ПН нам надійшло повідомлення про те, що обраний код УКТ ЗЕД товару/послуги визначений ДФС як ризиковий і підпадає під СМОКР. Чи означає це, що ПН буде заблоковано?

Ні, отримане вами повідомлення не є однозначним передвісником блокування ПН. Таке повідомлення просто попереджає платника, що заявлений ним у ПН товар є ризиковим, тобто включений до Переліку кодів товарів згідно з УКТ ЗЕД, які застосовуються для визначення відповідності ПН/РК критеріям ризиковості здійснення операції, затвердженого наказом ДПСУ від 03.02.2020 р. № 67 (ср. 025069200).

Для того щоб ПН з ризиковим товаром заблокували, вона повинна потрапити під моніторинг і вписатися в критерій ризиковості операцій із п. 1 (див. додаток 3 до Порядку № 1165): відсутність/недостатність віртуальних залишків товарів, зазначених у ПН, і при цьому частка ризикового товару в ПН у загальній масі перевищує 50 %. Якщо ці умови не виконуються, переживати про блокування ПН з ризиковим товаром не варто.

Платник ризиковий: чи відправляти на реєстрацію ПН?

Чи потрібно відправляти на реєстрацію ПН, якщо підходять граничні строки, а нас, наче на зло, включили до ризикових платників?

Згідно з п. 6 Порядку № 1165, у разі якщо за підсумками моніторингу платник, що склав ПН/РК, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника, реєстрація таких ПН/РК зупиняється.

Тож, ставши ризиковим, приготуйтеся до того, що, з одного боку, при направленні на реєстрацію ПН/РК їх обов’язково заблокують. Отже, крім того, що доведеться возитися з виведенням із ризикових (подавати Повідомлення про подання інформації та копії документів… за формою J/F1314901, див. вище), вам доведеться ще й займатися розблокуванням ПН. З іншого боку, якщо ПН вчасно або взагалі не відправляти на реєстрацію, платник неминуче потрапляє на штраф за несвоєчасну реєстрацію ПН або відсутність реєстрації ПН.

По-хорошому, краще ПН вчасно відправляти на реєстрацію, нехай навіть їх заблокують, щоб не нариватися на штрафи.

Проте зараз, поки діє карантинно-штрафна амністія, строки реєстрації ПН можна й пропустити. Враховуючи пояснення податківців (див. лист ДПСУ від 12.05.2020 р. № 1958/6/99-00-04-01-03-06/ІПК), вони не штрафуватимуть за несвоєчасну реєстрацію ті ПН/РК, граничний строк реєстрації яких припадає на період з 1 березня по останній день місяця (включно), в якому завершується карантин. Тому до закінчення карантину ви можете спокійно притримати реєстрацію ваших ПН, не побоюючись штрафу за прострочення їх реєстрації. А вирішивши питання зі скасуванням ризиковості платника, спокійно зареєструвати відразу всі ПН, що накопичилися.

Є погане рішення — подаємо документи

Чи можна кілька разів подавати документи на виведення з ризикових платників?

У п. 6 Порядку № 1165 повторне подання документів на зняття з платника ризиковості не заборонено. До того ж, як пояснюють податківці, подання інформації та копій документів, необхідних для розгляду питання про виключення платника з ризикових, є доцільним у разі наявності чинного рішення про ризиковість платника, у тому числі прийнятого комісією за підсумками попереднього подання документів (ЗІР 101.18).

І хоча Порядком № 1165 не визначено строки, протягом яких платник може подавати інформацію та копії документів, необхідних для розгляду питання про виключення його з ризикових (Повідомлення про подання інформації та копії документів… за формою J/F1314901), проте слід урахувати, що поданий пакет документів комісія розглядає 7 робочих днів.

Врахуйте! Кожен подальший пакет документів розглядатиметься комісією вже окремо, а не як доповнення до попереднього. І, як ми вже з’ясували, подати його можна буде тільки після прийняття комісією негативного рішення за попередньою порцією документів. Тож спершу чекаємо на рішення комісії. І якщо воно негативне — знову подаємо документи.

Кілька слів про те, як їх подати***: до Повідомлення (за формою J/F1314901) одночасно створюється додаток «Документ довільного формату» (за формою J/F1360102), куди й підвантажуємо копії документів, що свідчать про невідповідність платника критеріям ризиковості (у форматі PDF). Кількість додатків не повинна перевищувати 100 шт., а розмір вкладень (у форматі PDF) — 2 Мб.

*** Див. рекомендації податківців: kyivobl.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/425987.html

Розблокувальні документи для ПН без оплати

За договором оплата за товар здійснюється через певний час після його постачання. ПН на постачання товару заблокували, а документів на надходження оплати за товар (виписки банку) поки немає. Як розблокувати таку ПН?

Серед переліку документів, які подаються платником для розблокування ПН/РК, окрім договору та документів на відвантаження товару, зазначені й розрахункові документи та/або банківські виписки з рахунків, що підтверджують оплату товару (п. 5 Порядку № 520). Щоправда, за ситуації, коли заблоковану ПН складено на дату постачання, і при поданні пояснень на її розблокування оплата за товар ще не надійшла, як бачимо, зібрати повний комплект документів не вийде з об’єктивних причин. У такому разі, імовірніше, повинно вистачити документів, що підтверджують першу подію, яка вже відбулася.

Тобто документів, що підтверджують відвантаження товару: самого договору (особливо якщо в ньому чітко прописано, що оплата товару здійснюється в такий-то строк після відвантаження товару), рахунку-фактури та документів на відвантаження (накладної, акта приймання-передачі, довіреності, сертифікатів, оборотно-сальдової відомості за рахунками наявності товарів на складі).

Проте на практиці фіскали можуть відмовити в розблокуванні передоплатних/відвантажувальних ПН/РК з причини відсутності документів, що підтверджують другу подію, зокрема оплату товару.

Тому у вашому випадку доведеться зробити вибір:

1) почекати, поки відбудеться друга подія — оплата, і тільки потім подавати повний пакет документів на розблокування ПН, або

2) подати неповний пакет документів і готуватися оспорювати відмову податківців у розблокуванні такої ПН через суд.

Зауважимо: суди до рішень подібного роду ситуацій підходять адекватно і зазвичай скасовують рішення про відмову в реєстрації (див., наприклад, рішення Запорізького окружного адмінсуду від 20.07.2020 р. у справі № 280/3166/20, Одеського окружного адмінсуду від 17.07.2020 р. у справі № 420/3788/20).

Щоправда, врахуйте: доти, доки ви чекатимете на оплату, щоб зібрати для розблокування весь комплект документів, покупець залишиться без ПК.

Повернення в роздробі: РК, що блокується, чи підсумкова ПН?

Чи можна уникнути зупинення реєстрації на підставі п. 6, якщо на повернення товару в роздробі не складати РК, а згортати показники в поточній ПН?

Передусім нагадаємо. Зменшуючі РК не тестуються на відсікаючі ознаки, а прямо направляються на моніторинг (п. 3 Порядку № 1165). Проте побоюватися блокування зменшуючого РК на неплатника за п. 6 Критеріїв ризиковості операцій (див. додаток 3 до Порядку № 1165) слід тільки в тому випадку, якщо такий зменшуючий РК ви реєструєте після закінчення 14 днів з моменту складання ПН, зареєстрованої без порушення граничних строків. Якщо реєструєте зменшуючий РК на неплатника в межах післяпродажних 14 днів, боятися блокування за п. 6 Критеріїв ризиковості операцій не варто.

А тепер про складання РК до підсумкової ПН. Податківці допускають згортання повернення в підсумковій ПН без складання до неї РК, тільки якщо повернення товару відбувається в день його продажу (ЗІР 101.15). При поверненні товару в подальші після продажу дні податківці вимагають складати зменшуючий РК до підсумкової ПН. Врахуйте це. Якщо ж ігнорувати цю вимогу, і наступним днем, приймаючи товар назад, замість РК робити згортання показників у поточній підсумковій ПН, наслідки будуть сумними.

По-перше, податківці, імовірніше, не дозволять вам без зареєстрованого РК зменшити ПЗ з ПДВ. По-друге, зважаючи на відсутність самого РК, можуть застосувати штраф за нереєстрацію РК.

фото автора У фокусі
Амброзяк Наталя Подаємо бенефіціарів: коли та як [час настав]...
51991 205
Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться
copy-print__image
Ця функція доступна тільки
авторизованим користувачам