Податкові «карантинні» поблажки: списання/відстрочення/сплата без штрафів податкового боргу

* Закон України від 04.12.2020 р. № 1072-IX.

** Статті «ЄП-/ЄСВ-звільнення для групи 1 ЄП, ЄСВ-списання «сплячим»: Закон прийнято» (журнал «Бухгалтер 911», 2020, № 50); «Законодавчі ініціативи з «податкової» підтримки бізнесу на час «карантинних» обмежень» (журнал «Бухгалтер 911», 2020, № 49).

Списання податкового боргу до 3060 грн

Чим передбачено? Пунктом 2⁴ підрозділу 10 розд. ХХ ПКУ.

Який борг підлягає списанню? Ідеться про податковий борг (що включає, зокрема, штрафні санкції та пеню):

(1) що обліковувався станом на 01.11.2020 р.;

(2) загальна сума якого за всіма податками та зборами станом на цю дату (на 01.11.2020 р.) не перевищує 3060 грн включно. Важливо! Якщо борг більше 3060 грн, то він НЕ підлягає списанню (але є можливість сплатити його без штрафних санкцій, якщо виконуються умови з п. 2³ підрозд. 10 розд. XX ПКУ — див. нижче підрозділ «Борг без штрафних санкцій»);

(3) який залишився несплаченим на дату його списання.

Які платники можуть претендувати на списання? Якщо податковий борг відповідає вищепереліченим умовам, то спишуть такий борг усім категоріям платників податків — юрособам, фізособам-підприємцям, громадянам-фізособам. Підтверджують це й податківці в інформаційному листі № 17***. Виняток — особи, на яких поширюються судові процедури, визначені Кодексом України з процедур банкрутства.

*** Інформаційний лист ДПСУ від 10.12.2020 р. № 17 (tax.gov.ua/data/material/000/350/444724/InfoList17.pdf).

Що включається до податкового боргу, тобто до суми до 3060 включно, яка підлягає списанню? Узагалі, згідно з ПКУ (п.п. 14.1.175 ПКУ) податковий борг це сума узгодженого грошового зобов’язання, не сплаченого платником податків у встановлений у ПКУ строк, і непогашеної пені, нарахованої в порядку, встановленому в ПКУ.

При цьому є доволі широкий перелік того, що включається в поняття «грошове зобов’язання». Під грошовим зобов’язанням платника розуміють (п.п. 14.1.39 ПКУ):

1) податкове зобов’язання: (а) податки/збори; (б) суму коштів, визначену в податковому векселі; (в) суму коштів, сформовану за рахунок податкових пільг, використаних не за цільовим призначенням або з порушенням порядку їх надання;

2) інші зобов’язання, контрольовані податківцями;

3) штрафні (фінансові) санкції, пов’язані з порушенням вимог податкового та іншого підконтрольного податківцям законодавства;

4) санкції у сфері ЗЕД;

5) пеню.

Зверніть увагу: ЄСВ-недоїмка/штрафи не є податковим боргом у розумінні ПКУ. Тому ЄСВ-борги (недоїмка, штрафи), що не перевищують 3060 грн, не потрапляють під списання, про яке ми зараз говоримо****. На цьому, до речі, акцентують увагу й податківці в інформаційному листі № 17.

**** Не слід плутати це списання зі списанням ЄСВ-боргів «сплячим» ФОП-загальносистемникам, яке здійснюється згідно із Законом про ЄСВ (про нього ми говоритимемо окремо).

Також, як прямо зазначено в п. 2⁴ підрозд. 10 розд. XX ПКУ, не підлягає списанню заборгованість з митних платежів — податковий борг з податків та зборів, які відповідно до податкового, митного та іншого законодавства справляються при імпорті й експорті товарів до/з України або на територію вільної митної зони.

Що робити платникові податків для списання заборгованості? Нічого. Борг спишуть автоматично (заяви для цього подавати не потрібно — що підтверджують і податківці в інформаційному листі № 17). Відстежувати інформацію про списання податкового боргу податківці радять в Електронному кабінеті платника податків — у вкладці «Стан розрахунків з бюджетом».

Чи підлягають списанню штрафні санкції, нараховані на цей борг? Тут потрібно зауважити таке:

(1) штрафні санкції з податків і зборів, які самі перетворилися вже на податковий борг до 02.11.2020 р., беруть участь у розрахунку суми до 3060 грн (включно) і підлягають списанню;

(2) сплачені штрафні санкції з податкового боргу — не повертаються (незалежно від того, сплачені вони були до набрання чинності Законом № 1072, тобто до 10.12.2020 р., чи після).

На увагу також заслуговує така норма: «На списані відповідно до цього пункту суми не застосовуються штрафні санкції, не нараховується пеня, передбачені цим Кодексом, за період з дати набрання чинності Законом [Законом № 1072 — прим. ред.] і до дати списання включно».

Тобто щодо списаного боргу (до 3060 грн включно станом на 01.11.2020 р.) штрафи і пеня за період з 10.12.2020 р. по фактичну дату списання боргу теж не застосовуються.

Після списання боргу платника з його майна буде знята податкова застава і закінчені виконавчі провадження, пов’язані з таким боргом (якщо до платника були застосовані такі процедури стягнення боргу).

Оподаткування списаного боргу. До доходу фізособи ці суми не включаються. Не оподатковуються вони ні ПДФО, ні ВЗ (п. 17 підрозд. 1 розд. XX ПКУ).

Юрособи (як малодохідники, так і високодохідники) на суму визнаного доходу від списання податкового боргу мають право застосувати зменшуючу різницю (п. 54 підорозд. 4 розд. XX ПКУ), яка, по суті, нівелює визнаний у бухобліку на цю суму дохід.

Як зазначають податківці в інформаційному листі № 17, платник податків може відобразити цю різницю у будь-якому рядку розділу «Різниці, передбачені підрозділом 4 розділу ХХ Податкового кодексу України» додатка РІ до декларації з податку на прибуток, яким передбачено зменшення фінансового результату до оподаткування та який не застосовується платником податків для відображення інших різниць за результатами звітного (податкового) року. Також слід буде проставити позначку (х) у спеціальному полі декларації (графа «Наявність доповнення») та зазначити код використаного рядка додатка РІ до декларації та посилання на відповідну норму Кодексу — «п. 54 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ» у графі «Зміст доповнення» (без подання інших доповнень до декларації з цієї підстави).

Борг без штрафних санкцій

Чим передбачено? Пунктом 2³ підрозділу 10 розд. XX ПКУ.

Який податковий борг можна сплатити без штрафних санкцій? Податковий борг незалежно від його суми, що виник станом на 01.11.2020 р. На поточні борги/борг, що виник після 01.11.2020 р., ця норма не поширюється.

При цьому повинні дотримуватися такі (!) умови:

— борг має бути погашений протягом 6 місяців з дня набрання чинності Законом № 1072 (при цьому сплачувати штрафні санкції, нараховані на цей борг, не потрібно). Податківці в інформаційному листі № 17 говорять, що борг має бути погашений у період з грудня 2020 року по червень 2021 року включно;

— борг повинен погашатися грошима;

— не повинно бути заборгованості з поточних податкових платежів із загальнодержавних і місцевих податків.

Які штрафні санкції будуть списані? Ті, які нараховані / будуть нараховані на суму податкового боргу, що виник станом на 01.11.2020 р. за умови, що вони залишаються несплаченими на дату повної сплати податкового боргу. Отже, тим, хто вирішив отримати таке послаблення, слід припиняти сплачувати штрафи і пеню, яка була нарахована або буде нарахована на такі борги. А ось поточні зобов’язання, навпаки, слід платити.

При цьому зверніть увагу: податківці зауважують, що при погашенні податкового боргу зберігається послідовність зарахування коштів у рахунок його погашення, передбачена п. 87.9 ПКУ, виходячи з черговості його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків.

На кого (НЕ) поширюється? Скористатися цим послабленням НЕ зможуть:

— великі платники податків;

— особи, щодо яких є судові процедури про банкрутство;

— особи, стосовно яких є чинні судові рішення, за якими їм розстрочили суму податкового боргу;

— особи, які мають податковий борг з митних платежів;

— особи, що мають заборгованість зі сплати санкцій за порушення законодавства у сфері ЗЕД і пені.

На всіх інших платників поширюється.

Що потрібно зробити платникові податків, щоб скористатися цією нормою? Звернутися до контролюючого органу за місцем обліку податкового боргу із заявою в довільній формі про свій намір скористатися зазначеною нормою Закону № 1072 (ср. ).

Протягом якого строку потрібно подати заяву? Конкретних строків у Законі немає. Чим швидше, тим краще.

Що буде, якщо не заплатити борг до кінця червня 2021 року або мати заборгованість з поточних платежів? Штрафні санкції щодо несплаченої суми боргу будуть нараховані в загальному порядку.

Коли спишуть штрафи? Імовірно, після сплати податкового боргу (але конкретних строків у Законі № 1072 немає).

Оподаткування «прощених» фінсанкцій. Те ж саме, що й щодо списання податкового боргу до 3060 грн (див. вище).

Відстрочення податкового боргу для фізосіб

Чим передбачено? Пунктом 1² підрозд. 10 розд. XX ПКУ.

Хто може претендувати на відстрочення сплати податкового боргу? Тільки платники податків — фізособи, включаючи і самозайнятих осіб (фізосіб-підприємців і «незалежних професіоналів»).

Сплату якого податкового боргу можна відстрочити? Податковий борг, що виник станом на 01.12.2020 р. і залишився непогашеним, якщо його загальна сума (у тому числі штрафні санкції, пеня та проценти за користування розстроченням/відстроченням) не перевищує 6800 грн.

Знову-таки, це податковий борг саме в розумінні ПКУ (див. вище) і з ЄСВ це ніяк не пов’язано.

Умови:

— борг має бути погашений до 29.12.2021 р. включно;

— проценти за відстрочення сплати не сплачуються.

Що потрібно для того, щоб відстрочити сплату податкового боргу? Подати заяву в довільній формі контролюючому органу за місцем обліку податкового боргу. Заява може бути подана як у паперовому, так і в електронному вигляді через Електронний кабінет.

Відстрочення здійснюється без укладення окремого договору (норми ст. 100 ПКУ в цьому випадку не застосовуються). Жодні додаткові документи не подаються.

Якщо борг буде сплачений до 29.12.2021 р. — штрафи і пеня на цей борг не нараховуються, а нараховані, але не сплачені анулюються.