Форма № 20-ОПП: нове в поданні

* Набирає чинності через 10 днів із дня його офіційного опублікування (на момент підготовки номера — не опублікований).

** Затверджений наказом Мінфіну від 09.12.2011 р. № 1588.

Відразу зауважимо, що, правду кажучи, нові норми в Порядку № 1588, які стосуються ф. № 20-ОПП, не стануть відкриттям. Практично всі з них ми вже бачили в роз’ясненнях податківців.

Форма № 20-ОПП vs відокремлені підрозділи. Раніше в Порядку № 1588 не було чітко зазначено, чи зобов’язані відокремлені підрозділи подавати ф. № 20-ОПП. Хоча у своїх роз’ясненнях податківці, посилаючись на те, що згідно з п. 15.1 ПКУ відокремлені підрозділи можуть бути самостійними платниками податку, зазначали, що ф. № 20-ОПП зобов’язані подавати, зокрема, й відокремлені підрозділи (див., наприклад, категорію 116.11 ЗІР).

Тепер же п. 8.2 Порядку № 1588 прямо передбачено норму про те, що відокремлені підрозділи юридичної особи подають інформацію про об’єкти оподаткування, що перебувають на їх балансі. При цьому у ф. № 20-ОПП головного підприємства інформація про об’єкти оподаткування, яку надали відокремлені підрозділи, не відображається.

Норма не зовсім однозначна. Давайте звернемо увагу на слова «подають інформацію про об’єкти оподаткування, що перебувають на їх балансі». Виходить, що безбалансових відокремлених підрозділів вимоги про подання ф. № 20-ОПП не стосуються? Чи якщо відокремлений підрозділ (навіть виділений на окремий баланс) здійснює діяльність в орендованому приміщенні, то йому не потрібно подавати відомості про такий орендований об’єкт у своїй ф. № 20-ОПП?

Але варто з обережністю доходити таких висновків.

Адже податківці у своїх роз’ясненнях вказували на те, що всі відокремлені підрозділи (філії, представництва юридичної особи, балансові, безбалансові) повинні повідомляти про всі об’єкти оподаткування та об’єкти, пов’язані з оподаткуванням, через які здійснюється діяльність або щодо яких виникає обов’язок із сплати податків та зборів у відокремленого підрозділу, шляхом подання до контролюючого органу повідомлення за ф. № 20-ОПП.

Тому, вважаємо, що й безбалансовим відокремленим підрозділам усе-таки безпечніше подавати інформацію за ф. № 20-ОПП.

Зауважимо, що якщо підприємство відкриває філію, така філія стає на облік за своїм місцезнаходженням. Податковий орган за місцезнаходженням філії — це основне місце обліку такої філії. Тому саме до цього податкового органу філія подає ф. № 20-ОПП за своїми об’єктами оподаткування.

Форма № 20-ОПП та оренда. Тепер у Порядку № 1588 (п. 8.4) чітко закріплено, що в повідомленні за ф. № 20-ОПП наводиться інформація про всі об’єкти оподаткування, які є власними, орендованими або переданими в оренду.

Власне, на тому, що ф. 20-ОПП подається й при оренді майна / здаванні об’єктів в оренду, вже давно наполягають податківці. Це не новина. Тобто навіть якщо ви орендуєте/здаєте в оренду якийсь об’єкт/майно, інформацію про нього ви повинні показати у ф. № 20-ОПП.

У випадку з орендою раніше податківці радили подавати ф. № 20-ОПП протягом 10 робочих днів із дати отримання платником права користування, розпорядження об’єктом оподаткування (фактично — з дати приймання-передачі об’єкта).

«Укрупнення інформації» у ф. № 20-ОПП. Пункт 8.4 Порядку № 1588 тепер прямо передбачає, що під час надання повідомлення за ф. № 20-ОПП застосовують принцип «укрупнення інформації», яка надається про об’єкти оподаткування.

При цьому наводиться такий приклад: якщо подається інформація про об’єкти оподаткування — офіс, склад, склад-магазин, розташовані в одному офісному центрі за однією адресою, то достатньо надати інформацію за одним з типів об’єктів оподаткування, зазначивши в найменуванні: офіс, склад, склад-магазин.

До речі, це не зовсім той принцип «укрупнення інформації», який ми бачимо в консультаціях ЗІР (у категорії 116.11). Тут, по суті, пропонується всі об’єкти, розташовані за однією адресою, записати у ф. № 20-ОПП як один із цих об’єктів, при цьому в найменуванні (у графі 4) перелічити їх усі.

Знову ж таки, уже дуже лаконічно податківці говорять про «укрупнення». Де взагалі згадка про однотипність об’єктів?

Звернемо увагу, що стосовно «укрупнення інформації» працюють такі правила.

1. Об’єкти повинні знаходитися за однією й тією ж адресою. Якщо однотипні об’єкти оподаткування розташовані за різним місцезнаходженням, то їх потрібно зазначати окремо. Із цим у прикладі податківців усе добре — усе за однією адресою.

2. Як зазначено в самому Порядку № 1588, принцип «укрупнення інформації» не застосовується щодо об’єктів рухомого та нерухомого майна, які підлягають реєстрації у відповідному державному органі з отриманням відповідного реєстраційного номера. Наприклад, у повідомленні за ф. № 20-ОПП надається окремо інформація і про земельну ділянку (кадастровий номер), і про об’єкт нежитлової нерухомості (реєстраційний номер), розташованої на такій земельній ділянці. Тобто, навіть якщо такі об’єкти розташовані за однією й тією ж адресою — інформація за ними подається окремо.

У прикладі податківців сказано, що інформацію про такі об’єкти, як офіс, склад, склад-магазин, розташовані в одному офісному центрі за однією адресою, можна представити як один тип об’єкта оподаткування. Але, виходить, це можливо буде, якщо ці об’єкти орендуються як єдиний майновий комплекс або зареєстровано право власності на них як на єдиний майновий комплекс. Якщо, наприклад, право власності на кожен такий об’єкт зареєстроване окремо — то тоді, виходить, потрібно наводити окремо інформацію щодо кожного такого об’єкта.

Знову ж таки, принцип «укрупнення» не можна застосувати до тих об’єктів, які мають різний стан об’єкта оподаткування (експлуатується, здається в оренду, орендується), і різний вид права на об’єкт оподаткування (право власності, права оренди).

Тобто податківцям слід було б дещо детальніше описати свій приклад . Уточнити, що в їх «укрупненні» в кожного об’єкта немає своїх окремих реєстраційних номерів, стан об’єкта оподаткування, вид права на об’єкт оподаткування в усіх однакові.

Однотипні автомобілі. Спеціальне застереження зроблене для подання інформації у ф. № 20-ОПП про однотипні автомобільні транспортні засоби. Сказано, що

Тобто можна не наводити інформацію щодо кожного окремого автомобіля (із зазначенням реєстраційного номера), а подати інформацію одним рядком.

Як уявляється, автомобілі в цьому випадку мають бути за одним місцезнаходженням. Наприклад, якщо якийсь автомобіль використовується відокремленим підрозділом, то місцезнаходженням автомобіля вважатиметься вже адреса відокремленого підрозділу. Тобто щодо такого автомобіля інформацію вже окремо повинен подати відокремлений підрозділ.

«Паперові документи». Повідомлення за ф. № 20-ОПП з інформацією про об’єкти оподаткування, які зареєстровані у відповідному державному органі без присвоєння реєстраційного номера (кадастрового номера, реєстраційного номера об’єкта нерухомого майна), подаються до контролюючого органу за основним місцем обліку в паперовому вигляді із доданням копії документа, що підтверджує реєстрацію об’єкта оподаткування у відповідному державному органі. У такому разі графа 12 «Реєстраційний номер об’єкта оподаткування» повідомлення за формою № 20-ОПП не заповнюється.

Інформація про об’єкти оподаткування в Електронному кабінеті. У меню «Облікові дані платника» особистої частини Електронного кабінету будь-який суб’єкт господарювання може побачити, яка інформація щодо об’єктів оподаткування, об’єктів, пов’язаних з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, уже є в податківців (таблиця «Відомості про об’єкти оподаткування»).

І насамкінець зазначимо, що всі наведені вище зміни слід враховувати при подальшому поданні ф. № 20-ОПП (коли з’являється новий об’єкт або відбуваються будь-які зміни в стані об’єкта, інформація щодо якого вже подана податківцям).