Не можна, але можна, або Продаж авто платником ЄП

Платникам ЄП груп 1 — 3 заборонено продаж підакцизних товарів (п.п. 3 п.п. 291.5.1 ПКУ). А автомобілі якраз і належать до таких?

Для ФОП — платників ЄП це не проблема, адже в них дохід від продажу власного автомобіля завжди є громадянським, а не підприємницьким (п.п. 1 п. 292.1 ПКУ). Він оподатковується за правилами ст. 173 ПКУ і, відповідно, не має жодного впливу на діяльність ФОП на ЄП.

А ось для юросіб на ЄП це питання є надзвичайно актуальним. Податківці дозволяли залишатися єдиноподатником у разі разового (!) продажу автомобіля, який входить до складу ОЗ юрособи (ЗІР 108.05, втратила чинність 23.05.2020 р.). Дохід від продажу такого автомобіля оподатковується за правилами п. 292.2 ПКУ, як і в разі продажу будь-яких інших ОЗ. А порушенням п.п. 3 п.п. 291.5.1 ПКУ податківці називали продаж автомобілів на постійній основі.

Згодом податківці висловилися ще ліберальніше. Вони зазначили, що продаж автомобіля, який обліковувався на балансі підприємства у складі ОЗ і використовувався в господарській діяльності, не є обраним видом діяльності. Відповідно така одинична операція не є підставою для переходу на загальну систему і не вимагає внесення відповідних змін до видів господарської діяльності, які зазначені в реєстрі платників ЄП (див. лист ДФСУ від 27.06.2018 р. № 2902/6/99-99-12-02-03-15/ІПК).

Тепер фіскали вчергове дещо змінили риторику . Про це свідчить лист ГУ ДПС у Миколаївській обл. від 04.05.2020 р. № 1791/ІПК/14-29-04-03-24.

У ньому сказано, що ПКУ не визначає поняття «разовий продаж», а здійсненням діяльності є будь-яка господарська операція, яка спрямована на отримання доходу. Тому замість орієнтації на код виду діяльності згідно з КВЕД автори листа запропонували такий принцип:

— якщо підприємство здійснює продаж автомобіля, який обліковувався як ОЗ (відповідно до П(С)БО 7 «Основні засоби»), операція оподатковується згідно з п. 292.2 ПКУ за основною ставкою ЄП (3 або 5 %). Тобто порушення ЄП-правил у цьому випадку немає;

— якщо підприємство здійснює продаж автомобіля, який обліковувався як товар (відповідно до П(С)БО 9 «Запаси»), операція оподатковується згідно з п. 292.1 ПКУ, як і будь-яка реалізація товару. При цьому до доходу від такої операції застосовується подвійна ставка (6 або 10 %) відповідно до п.п. 3 п. 293.5 ПКУ з подальшим переходом на загальну систему згідно з п.п. 5 п.п. 298.2.3 ПКУ.

При цьому в листі не згадується про бухобліковий рахунок 10. Це важливо, адже будь-який ОЗ, перш ніж продати, переводять на субрахунок 286, тобто на рахунок класу товарів (див. П(С)БО 27 «Необоротні активи, утримувані для продажу»).