Сайт для бухгалтерів №1 в Україні

Отримуйте новини поштою!


Бухгалтер 911, травень, 2020/№19
Друкувати

Специфіка блокування розрахунків коригування

Костюк Дмитрий, заместитель главного редактора
Коли говорять про блокування, зазвичай, мають на увазі створені перепони в реєстрації податкових накладних. Розрахунки коригувань — на другому плані. Мабуть, відіграють роль стереоти­пи: вважається, що правила реєстрації РК такі самі, як і ПН, та й РК часто сприймається як другорядний документ. Сміємо вас переконати в цій помилці. РК мають суттєву специфіку. Та й блокують їх анітрохи не менше, ніж ПН.

Відсікаючі критерії

Залежно від характеру ПН/РК і показників діяльності платника ПДВ, блокування можна взагалі уникнути. Ідеться про п. 3 Порядку № 1165*. У ньому передбачено 4 ознаки, при дотриманні яких ПН/РК узагалі не проходять моніторинг, а отже, і не блокуються. Ідеться про:

* Порядок зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою КМУ від 11.12.2019 р. № 1165.

— ПН, які не видаються, і ПН на звільнені операції;

— критерії «500 тис. грн»;

— критерії «податкового навантаження»;

— враховану Таблицю даних.

Конструкція цієї норми не проста, можливо, через це хтось неправильно зрозуміє виняток у першому абзаці цього пункту. Так, у ньому зазначено, що ПН/РК перевіряються на відповідність цим 4 ознакам (за винятком РК на зменшення суми компенсації та РК на неплатника) і якщо ПН/РК відповідає їм, то реєстрація не зупиняється. Так ось, виняток, зроблений спеціально для цих РК, говорить про те, що вони якраз навпаки будуть моніторитися в будь-якому випадку, незважаючи на відповідність зазначеним 4 ознакам. Тобто навіть якщо у вас достатнє податкове навантаження або ви відповідаєте ознаці «500 тис. грн», реєстрація зменшуючого РК або РК, складеного на неплатника, усе одно може бути зупинена.

Зменшуючий РК і РК, складений на неплатника, завжди перебувають у групі ризику.

Але це ще не вся специфіка. Давайте зазирнемо в першу ознаку. Не може зупинятися реєстрація:

1. ПН, яка не підлягає видачі одержувачеві (покупцеві).

2. ПН, яка складена на операцію, звільнену від оподаткування.

Як бачимо, йдеться тільки про ПН. Але погодьтеся, блокувати РК (так само як і ПН), які нікому не дають ПК, безглуздо, адже система СМКОР була задумана для того, щоб попередити передачу липового ПДВ іншому платникові. А тут жодного ПК немає. Можливо, тут просто забули згадати РК. Але факт залишається фактом: РК не зазначені. Але тут важливий інший фактор — можливості системи (не виключено, що ПЗ податківців на такі РК просто не налаштовано).

Ризикові операції

У ризикових операціях є ціла низка критеріїв, характерних саме для РК. Це критерії пп. 4, 5, 6. Нагадаємо: за цими критеріями ПН/РК блокуються, якщо вони не потрапляють у відсікаючі критерії, а платник не є ризиковим та/або в нього немає позитивної історії. Саме після проходження всіх цих моніторингових жорен ПН/РК фільтруватиметься на предмет ризиковості операції.

Зміна номенклатури. Це п. 4 Критеріїв ризиковості операцій. Він передбачає блокування РК, який складений на платника і змінює номенклатуру постачання (для УКТ ЗЕД — на рівні перших чотирьох цифр, для послуг — перших двох). Цілком логічна підстава саме для РК. Адже хтось може спершу скласти ПН на «правильну» номенклатуру, вона пройде реєстрацію, а потім замінити номенклатуру на «неправильну», таким чином обійшовши СМКОР. Завдяки цьому критерію такий маневр не пройде.

До речі, згадка в цьому критерії про відсутність цих кодів у врахованій Таблиці зараз виглядає архаїзмом, адже тепер Таблиця взагалі позбавляє від моніторингу будь-які ПН/РК (з урахуванням особливостей відсікаючих критеріїв, про які говорили вище).

Розбіжність придбання і продажу. Це п. 5 Критеріїв ризиковості операцій. Його вже охрестили «хітом сезону», оскільки податківці використовують його дуже активно. Він спрацьовує, якщо сума компенсації вартості товару/послуги в зменшуючому РК перевищує різницю між придбаннями і продажами.

Скажімо, у платника немає достатнього залишку на віртуальному складі, щоб зареєструвати ПН (він відразу потрапляє під ризиковість операції з п. 1 Критеріїв ризиковості операцій). Він просить дружнього платника зареєструвати на нього ПН на цей товар, після цього віртуальні залишки збільшуються. Далі він без проблем реєструє потрібну ПН на реального покупця. Ну а потім повертає липове придбання дружньому «постачальникові» через виписування ним РК, який зареєструє наш «покупець». Схема нехитра, саме такий РК і ловить цей критерій.

Теоретично чудово, але на практиці виникає два запитання.

По-перше, технічний бік: як ми з’ясували, невідповідність придбання і продажу визначається за показниками діяльності покупця. А подавати пояснення та копії документів на розблокування зменшуючого РК повинен постачальник. І які документи він може подати? У нього немає первинки покупця!

По-друге, під цей критерій може потрапити цілком законний правочин. Обсяги придбань і продажів розраховуються в абсолютних цифрах. І якщо покупець, який купив товар на суму 100 тис. грн, продав 80 % цього товару за 110 тис. грн, а решту 20 % вирішив повернути постачальникові, то він потрапить під цей критерій, РК буде заблоковано (різниця між придбанням (100 тис. грн) і продажем (110 тис. грн) дає від’ємне значення, яке, звісно, менше 20 тис. грн, що повертаються).

РК на повернення. Це п. 6 Критеріїв ризиковості операцій. Узагалі, це дуже дивний критерій. Суть його в такому: якщо зменшуючий РК на неплатника реєструється після закінчення 14 днів із моменту складання ПН, яка зареєстрована без порушення граничних строків, то такий РК потрапляє в ризикові. Тут є ціла низка «але».

Швидше за все, 14 днів узяті із законодавства про захист прав споживачів, враховуючи можливість повернення товару протягом цього строку кінцевими споживачами.

По-перше, неплатники — це не лише фізособи — кінцеві споживачі, які використовують свої покупки для особистих, некомерційних цілей.

По-друге, за певних обставин споживач має право вимагати переглянути ціну або розірвати договір протягом усього гарантійного строку (наприклад, у разі виявлення істотного недоліку), що явно більше 14 днів.

По-третє, незрозуміло чому акцент зроблений на реєстрації ПН без порушення строку, адже це і так очевидні речі — граничний строк реєстрації ПН завжди перевищує 14 днів, а якщо ПН не зареєстрована, то цей РК до неї взагалі не зареєструють (навіть без урахування всіх блокувальних премудрощів).

РК до заблокованої ПН

Давайте поглянемо на специфіку РК з іншого боку — з боку заблокованої ПН. Раз у раз читачі звертаються до нас із запитанням: чи можна зареєструвати РК, якщо ПН заблоковано?

Відповідь проста: податківці не зареєструють цей РК, поки не буде розблоковано ПН. Більше того, якщо цей РК буде зареєстрований несвоєчасно (або взагалі не зареєстрований), то вони застосують штраф згідно з пп. 1201.1 або 1201.2 ПКУ. За збільшуючим (і зменшуючим, складеним не на платника) — у загальні строки, а за зменшуючим, складеним на платника, — протягом 15 календарних днів з моменту його отримання покупцем. Боротися зі штрафом можна або доведенням відсутності вини (це логічно, принаймні у випадку зі зменшуючим РК), або шляхом зсунення строку повернення чи іншої події, що спричинила складання РК. Іншими словами, якщо є можливість оформити поворотну подію після розблокування ПН, то це був би оптимальний варіант.

А ось зволікати з відправленням зменшуючого РК одержувачеві ми б не радили, адже в постачальника буде викривлений реєстраційний ліміт (у періоді виписування РК може вискочити показник ∑Перевищ, утім, він вискочить і в тому випадку, якщо РК буде зареєстрований із запізненням).

Інша річ, що в період з 1 березня по 31 травня 2020 року можна сподіватися на мораторій на застосування штрафів за несвоєчасну реєстрацію ПН/РК, установлений Законом України від 17.03.2020 р. № 533.

Нагадаємо: податківці роз’яснили, що штрафна амністія застосовується до штрафів за несвоєчасну реєстрацію ПН/РК. Проте, щоб потрапити під неї, ПН/РК, за роз’ясненнями податківців, мають бути датовані періодом з 16.02.2020 р. по 15.05.2020 р. Утім, як застосувати цю амністію до зменшуючих РК, не зовсім зрозуміло (відштовхуватися, мабуть, потрібно від строку отримання цього РК, але тут потрібно чекати на роз’яснення податківців, не виключено, що вони прив’язуватимуться до дати виписування, аргументуючи тим, що їм не відома дата отримання РК покупцем).

РК до заблокованої помилкової ПН

Ну й остання інформація — РК до заблокованої помилкової ПН. Суворо кажучи, тут РК узагалі складати не потрібно. Само собою, ця ПН у декларації не відображається. Проте іноді суди вимагають, щоб платник надав докази того, що він вживав заходи щодо «відкликання» цієї помилкової ПН. Один з варіантів, на який іноді йдуть платники, — складання зменшуючого РК. Зрозуміло, його ніхто не зареєструє. І, звичайно, у декларації він теж не відображається. Проте по цьому шляху краще не йти (хтозна на які фокуси здатна система).

Самі ж податківці говорять про інший варіант вирішити цю проблему — подати просто письмові пояснення про помилковий характер ПН, та і то як право, а не обов’язок.

фото автора У фокусі
Ушакова Лілія Об’єднаний звіт: правильна нумерація...
71909 181
Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться
copy-print__image
Ця функція доступна тільки
авторизованим користувачам