Платникам ЄП: передноворічні поради

Загальне

Спочатку нагадаємо, що з 2 квітня цього року шляхом внесення змін до п. 291.4 ПКУ Законом № 540* були збільшені обсяги граничних річних доходів для груп 1 — 3 ЄП: 1 група — з 300 тис. до 1 млн грн; 2 група — з 1,5 до 5 млн грн; 3 група — з 5 до 7 млн грн.

* Закон України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України, спрямованих на забезпечення додаткових соціальних та економічних гарантій у зв’язку з поширенням коронавірусної хвороби (COVID-19)» від 30.03.2020 р. № 540-IX.

Але для низки платників ЄП усе так само залишається актуальною проблема балансування на граничному ЄП-прибутковому розмірі. Особливо для групи 3, у якої планка підвищена не настільки вже й круто.

Усім уже, мабуть, відомо, що податківці врешті-решт надали нормальне роз’яснення (див. врізку)**.

** Детальніше про це ви могли прочитати в статті «Граничний ЄП-дохід — 2020: вигадки і факти» (журнал «Бухгалтер 911», 2020, № 43).

Отже, перевищення доходами конкретного єдинника саме цих нових сум призводитиме до передбачених ПКУ негативних наслідків у вигляді «зльоту» з ЄП на загальну систему або зміни групи 1 або 2 на більш високу й оподаткування суми перевищення за підвищеними ставками ЄП: у ФОП (будь-якої групи ЄП) — 15 %, у юросіб (гр. 3) — у подвійному розмірі (6 % або 10 %).

Таким чином, щоб не було занадто пізно, зараз саме час зайнятися арифметикою. Тобто якщо ви наростаючим підсумком уже помалу наближаєтеся до граничної суми річного доходу і за той час, який залишився до кінця року, маєте шанси цю суму перевищити, ретельно порахуйте, скільки гривень вам точно залишилося до межі. Порахували? Сподіваємося, поріг своєї групи ЄП ви ще не перевищили. А ось щоб цього не відбулося до кінця цього безжального високосного року, можете скористатися якоюсь із перелічених нижче порад.

Але спочатку декілька нагадувань/зауважень щодо обчислення ЄП-доходів.

Прибуткові нюанси

Як, сподіваємося, відомо всім єдинникам груп 1 — 3: моментом отримання «традиційного» доходу згідно з п. 292.6 ПКУ є дата надходження коштів платникові ЄП у грошовій (готівковій або безготівковій) формі.

Крім того, пам’ятайте, що до доходу єдинників груп 1 — 3 також включається вартість безоплатно отриманих протягом звітного періоду товарів (робіт, послуг).

У цьому випадку датою отримання доходу згідно з п. 292.3 ПКУ буквально є дата підписання платником ЄП акта приймання-передачі безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг), але, вважаємо, це може бути і дата іншого документа, оформленого на таку передачу (накладної тощо).

Ще один момент стосовно безоплатно отриманого. Оскільки п. 292.3 ПКУ до безоплатно отриманих товарів/робіт/послуг буквально відносить тільки ті, які отримані згідно з письмовими договорами, то податківці якось дивно роз’яснили (див. підкатегорію 107.01.03 ЗІР): якщо ФОП-єдинник отримає безоплатно товари/роботи/послуги за усною домовленістю сторін, то він їх вартість включає не до ЄП-доходу, а до загального річного оподатковуваного ПДФО доходу фізособи (з поданням річної декларації)***.

*** Дуже цікаво було б почитати їх відповідь на подібне запитання, якби безоплатне за усною домовленістю отримувала юридична особа групи 3 ЄП .

На додаток нагадаємо, що в єдинників групи 3, які є платниками ПДВ, причому як у юросіб, так і у ФОП, до суми доходу за звітний період також включається сума кредиторської заборгованості, за якою сплив строк позовної давності. Фіскали незаконно вимагають відображати такий ЄП-дохід і від юросіб-єдинників — неплатників ПДВ (ІПК ДПСУ від 22.02.2019 р. № 676/6/99-99-12-02-03-15/ІПК). А ось щодо ФОП — неплатників ПДВ фіскали вважають такі суми доходами звичайної фізособи (які оподатковуються ПДФО) і вимагають включати їх до річної ПДФО-декларації.

Пам’ятайте про ці «нетрадиційні» види доходів, щоб потім не став несподіванкою той факт, що отримані безоплатно в 4 кварталі (або раніше) цього року товари (роботи, послуги) або кредиторська заборгованість, за якою цього року сплив строк позовної давності, переповнили «чашу» вашого граничного доходу-2020…

Тепер — про декілька нехитрих способів для неперетину прибуткової межі.

Зупинення діяльності

Найпримітивніший варіант: якщо дійшли до критичної цифри обсягу річного доходу — призупинити діяльність (реалізацію) до наступного року, з початку якого запрацює новий прибутковий «лічильник». При цьому чітко стежте, щоб жодні випадкові гроші (чи безоплатні товари/роботи/послуги) до вас не зайшли. А якщо таке раптом станеться, то відразу ж їх повертайте як «помилкові надходження» (див. нижче).

Перенесення оплати/доходу на наступний рік

Домовляєтеся зі своїми покупцями, що зараз ви їм віддасте все, що їм від вас потрібно, а гроші за отримане щоб вони вам сплатили вже наступного року, тобто після обнулення «лічильника» доходу-2020.

Або — щоб покупці погнали гроші на рахунок вашого дружнього посередника, який, як виявилося, тут «діяв від вашого імені» — див. нижче.

Якщо ж вам потрібно отримати безоплатно товари/роботи/послуги, а ЄП-дохід уже на межі — домовляйтеся, щоб акт на їх передачу був оформлений датою наступного року. Думаємо, за необхідності (та можливості) таку дату вам вдасться зсунути на 2021-й…

Посередник — сам єдинник

Цей варіант здебільшого прийнятний для ситуації, коли з якогось переляку або через необачність ви цього року перевищите суму граничного річного доходу. Тоді, якщо буде важко ці отримані «зайві» гроші «обробити» як помилково зараховані (див. нижче), можна спробувати скористатися специфічним обчисленням доходу єдинників від посередницьких операцій і завдяки цьому зменшити суму отриманого доходу.

Нагадаємо, що згідно з п. 292.4 ПКУ в разі надання послуг, виконання робіт за договорами доручення, комісії, транспортного експедирування або за агентськими договорами доходом є сума отриманої винагороди повіреного (агента).

Звичайно, можна не чекати на перевищення, а заздалегідь переналаштувати таким чином схему своєї роботи.

Щоб вам було наочніше, пояснимо цей варіант на прикладі.

Скажімо, єдиннику в кінці року залишилося до граничного розміру річного доходу 50 тис. грн. І ось на рахунок йому надходить попередня оплата (чи просто оплата) за товари на суму 100 тис. грн. Щоб уникнути перевищення доходу, єдинник переоформляє з постачальником цього товару договір купівлі-продажу на договір комісії товару, за який надійшли «зайві» гроші. Краще саме договір комісії, оскільки за цим видом договору посередник (комісіонер) в угодах з третіми особами при виконанні доручення комітента виступатиме від свого імені. І все в документах виглядатиме чудово.

Звичайно, і розрахунок із цим постачальником буде вже як з комітентом. При цьому не дуже-то матиме значення той факт, що, наприклад, комісіонер (єдинник) передчасно — ще до продажу товарів — розрахувався з комітентом своїми грошима. Розмір комісійної винагороди, звичайно, буде не більше 50 тис. грн, а може, і зовсім мізерним — тут усе залежатиме від побажань «комітента».

Якщо вже неможливо зімітувати комісію з продавцем, то договір комісії можна укласти на продаж цього (такого ж) товару з іншим (дружнім єдиннику) госпсуб’єктом.

Зрозуміло, що гроші надійшли єдиннику саме за товари цього «комітента» (заради такого можна і зайвий залишок таких товарів деякий час мати, а потім потихеньку від нього позбавитися — різноманітних способів багато). Трохи гірше може виглядати імітування комісії, якщо «зайві» гроші надійшли за роботи/послуги, але й тут, думаємо, шанси викрутитися є.

Але якщо ви обоє або хтось один із вас є платником ПДВ, то пам’ятайте про специфіку оподаткування цим податком посередницьких операцій (див., зокрема, п. 189.4 ПКУ) як звичайних торговельних (це актуально і для наступного способу).

Посередник сторонній

Тут теж бажано, щоб він діяв від свого імені, наприклад, як комісіонер або експедитор (якщо йдеться про перевезення єдинником вантажів). Але можливі й варіанти (зазвичай, коли документи вже були оформлені від вашого імені), коли посередник (агент, повірений) «діятиме» від вашого імені.

А після Нового року цей посередник розрахується з вами повністю (частково або остаточно — якщо частину грошей вам дозволить наростаючий обсяг доходу-2020 прийняти «на себе» ще в цьому році). При цьому винагороду йому можна визначити розумно невелику.

Зараховані суми виявилися «помилковими»

Мабуть, не такий уже документально важкий варіант — імітація надходження помилкових грошей, але на це потрібна згода їх платника — контрагента єдинника.

Думаємо, великих зусиль, щоб домовитися з ним, єдиннику в більшості випадків докладати не буде потрібно.

Але пам’ятайте, що гроші платнику-«пустуну», якщо ви — юрособа-єдинник, краще встигнути повернути протягом 3 робочих днів від дати їх надходження. Якщо ж ви — ФОП-єдинник, то — у періоді їх надходження. Див. роз’яснення в підкатегоріях 108.01.02 і 107.01.03 ЗІР відповідно. Інакше фіскали запхнуть їх вам у дохід і спробують випхнути вас з ЄП (або до старшої ЄП-групи)!

Помилкові гроші (для фізособи)

Гроші, що надійшли ФОП, «як виявилося», призначалися йому як фізособі, а не як суб’єктові підприємництва. Цей факт має бути чітко підтверджений документально. І тут дуже бажано, щоб ці — «помилково» перераховані на підприємницький рахунок (чи отримані готівкою) — гроші були не за те, чим займається ФОП, тобто щоб це були явно непідприємницькі (!) доходи.

Звичайно, цей варіант небезпроблемний і, зазвичай, з податковими наслідками (за винятком хіба що помилкового повернення не на той рахунок «раніше позичених» у ФОП, але як у звичайної фізособи, коштів). Тому — тільки на крайній випадок.

А взагалі, бажаємо вам не переступати крайньої межі!

Бонус: обережно з послугами в гр. 2

Не зовсім цей бонус «за темою», але він теж стосується «перехідних» ЄП-ситуацій. Тут ідеться про ті випадки, коли дуже розумні ФОП групи 2 прагнуть відразу «вбити двох зайців»: і обмеження з надання послуг юрособам обійти, і зайві доходи перенести на наступний рік, з якого планується перейти з групи 2 до групи 3.

Такий спосіб вас урятує хіба що від перевищення річного ЄП-доходу. А що стосується першого «зайця», то податківці все одно вважають такі дії порушенням умов перебування на ЄП і потім суворо за це карають. На жаль, у цьому їх можуть підтримати і судді. З приводу такої ситуації див. постанову Верховного Суду від 01.10.2019 р. № К/9901/15398/19, справу № 2040/6178/18****.

**** reyestr.court.gov.ua/Review/84827837

Тому краще до переходу в групу 3 такого не робити і, навіть перебуваючи в групі 2 ЄП, не укладати такі договори, оскільки неприємності цілком можливі .