Сайт для бухгалтерів №1 в Україні

Отримуйте
новини поштою!


Бухгалтер 911, листопад, 2020/№47
Друкувати

Опалювальний котел як привід сплатити екоподаток

Хмелевский Игорь, налоговый эксперт
Звичайно, це не перша наша розмова про екоподаток, який доводиться платити за різні дрібниці на кшталт побутового опалювального обладнання. Допускаємо, що комусь ці балачки вже набридли. Водночас регулярно спливають нові запитання або час від часу відроджуються старі міфи, в які багатьом хочеться вірити. Наприклад, що під оподаткування потрапляють лише теплогенеруючі установки певної потужності, а за інші екологічний податок можна не платити. Відразу скажемо, що це неправда. Принаймні на сьогодні законодавство не містить жодних винятків із цього приводу. А що ж тоді правда? Усе, що написано нижче.

Які бувають котли

Опалювальний котел в офісі — це найбільш оптимальний спосіб обігріти приміщення сьогодні. Цей варіант реалізації опалювання має цілу низку переваг. Перша і, мабуть, найважливіша — істотна економія коштів порівняно із центральним опалюванням. Проте розмір економії дуже залежить від виду палива, яке споживатиме котел. За цією класифікаційною ознакою котли бувають: газові, твердопаливні, рідкопаливні, електричні, комбіновані.

Найдорожчий вид енергії, на якій може працювати котел, — це електрика. Проте про такий різновид котлів ми тут не говоритимемо, оскільки вони не вимагають сплати екоподатку через відсутність продуктів згоряння.

Чому за котел потрібно платити екоподаток

Опалювальні котли, які ми далі розглядатимемо, — це агрегати, що перетворюють енергію згоряння органічного палива на теплову. Загальновідомо, що в процесі горіння утворюються продукти згоряння — певні газоподібні, рідкі або тверді речовини. Склад продуктів згоряння залежить від виду палива і від умов його горіння.

Так ось, у термінах Закону № 2707* такі речовини вважаються забруднюючими речовинами, а їх надходження в атмосферу — викидами. Для забезпечення охорони атмосферного повітря цей Закон передбачає (див. ст. 22) організаційно-економічні заходи у вигляді екологічного податку.

* Закон України «Про охорону атмосферного повітря» від 16.10.92 р. № 2707-XII.

У свою чергу, податкове законодавство визначає екологічний податок як загальнодержавний обов’язковий платіж, який справляється, зокрема, з фактичних обсягів викидів в атмосферне повітря (п.п. 14.1.57 ПКУ). І нарешті стаціонарним джерелом забруднення вважають підприємство, цех, агрегат, установку або інший нерухомий об’єкт, який зберігає свої просторові координати протягом певного часу і здійснює викиди забруднюючих речовин в атмосферу (п.п. 14.1.230 ПКУ).

Виходячи з цього, опалювальний котел як нерухомий об’єкт, який здійснює викиди забруднюючих речовин, є стаціонарним джерелом забруднення. Цей висновок підтверджують і податківці (категорія 117.06 ЗІР).

Причому обов’язок сплачувати екоподаток при експлуатації котла не залежить від його потужності, продуктивності, призначення, режиму роботи, обсягу викидів забруднюючих речовин в атмосферу та інших параметрів.

На жаль, сьогодні ситуація складається саме так. І хоча були спроби законодавця скасувати цей обов’язок для котлів потужністю до 50 МВт, вони й досі не реалізовані.

Хто платить, а хто ні

З тих, хто експлуатує опалювальні котли, це передусім суб’єкти господарювання (як юридичні особи, так і фізособи-підприємці).

Вони зобов’язані самостійно розраховувати екоподаток, сплачувати його до бюджету, а також подавати податковому органу необхідну звітність.

Зверніть увагу! Платники єдиного податку повинні платити екологічний податок нарівні з іншими. Адже в переліку податків та зборів, від сплати яких вони звільнені (див. п. 297.1 ПКУ), екоподаток відсутній.

А ось звичайні фізособи (громадяни) — власники автономних систем опалювання (котлів), не зареєстровані суб’єктами господарювання, не є платниками екоподатку (категорія 117.01 ЗІР).

Крім того, не є його платниками філії, відділення та інші відокремлені підрозділи у зв’язку з тим, що вони не мають статусу юрособи. За них екоподаток повинні сплачувати підприємства (установи, організації), до складу яких входять такі філії, відділення та інші відокремлені підрозділи (категорія 117.01 ЗІР).

Орендні відносини

Тут потрібно розрізняти декілька ситуацій.

1. Власник стаціонарного джерела забруднення (котла) передав його в оренду іншому суб’єктові господарювання, у зв’язку з чим власне орендодавець до кінця поточного року викидів не здійснював. Хто повинен сплачувати екоподаток?

Відповідь знаходимо в категорії 117.01 ЗІР: у разі використання орендованих джерел забруднення екоподаток сплачує орендар, який безпосередньо здійснює викиди.

Зверніть увагу! Фіскали наполягають на тому, щоб орендодавець/орендар подали форму № 20-ОПП про передачу/отримання котла в оренду і повідомили контролюючий орган за місцем розташування джерела забруднення про відчуження/виникнення об’єкта оподаткування екологічним податком.

При цьому свої податкові зобов’язання орендодавець і орендар декларуватимуть за фактичний період перебування котла в користуванні, визначений у ф. № 20-ОПП (категорія 117.05 ЗІР).

2. Суб’єкт господарювання орендує приміщення в будівлі з автономною системою опалювання, яка належить іншому суб’єктові.

Платником екологічного податку в такому разі є орендодавець (юридична особа або ФОП) — власник автономної системи опалювання (котла), у тому числі коли в одній будівлі перебувають декілька орендарів (категорія 117.01 ЗІР).

3. Суб’єкт господарювання орендує приміщення в будівлі з автономною системою опалювання, яка належить фізособі (громадянинові).

Не будуть платниками екоподатку ні громадянин, ні суб’єкти господарювання — орендарі будівлі або приміщень, крім випадків, коли ними укладені договори на придбання (постачання) палива для автономної системи опалювання (котла).

Чи потрібен спецдозвіл на експлуатацію котла

Необхідність отримання такого дозволу прямо визначена ст. 11 Закону № 2707.

Викиди забруднюючих речовин в атмосферне повітря стаціонарними джерелами забруднення можна здійснювати тільки після отримання спеціального дозволу.

Якщо під час перевірки виявиться, що ви експлуатуєте котел без такого дозволу, доведеться відшкодувати державі шкоду, заподіяну порушенням законодавства про охорону атмосферного повітря. Причому за весь час роботи стаціонарних джерел забруднення за відсутності відповідного дозволу.

Узагалі спецдозвіл на викиди в атмосферу — річ серйозна.

Але, на жаль, серед власників опалювальних котлів «бездозвільників» переважна більшість, оскільки отримати його не так уже й просто. Як саме, ми тут опустимо, бо це взагалі не справа бухгалтера.

А ось що бухгалтер повинен обов’язково знати, так це те, що платити екологічний податок слід незалежно від отримання дозволу на викиди в атмосферне повітря стаціонарними джерелами забруднення (категорія 117.03 ЗІР). При цьому фіскали радять таким платникам самостійно визначати обсяги викидів і ставки податку, проте не пояснюють, як практично це зробити.

Але вам хвилюватися не варто. Ми знаємо — ми розповімо.

Як розрахувати екоподаток

Самостійно розраховувати екоподаток платники повинні щоквартально, без наростаючого підсумку. Формула для його розрахунку наведена в п. 249.3 ПКУ:

де Мi — фактичний обсяг викидів і-ї забруднюючої речовини в тоннах (т);

Нпі — ставки податку в поточному році за тонну і-ї забруднюючої речовини в гривнях з копійками.

Як бачите, основний показник у цій формулі — фактичний обсяг викидів кожної з речовин, які забруднюють повітря (Mi).

Визначення саме цих показників для різних видів палива, на якому здатні працювати опалювальні котли, і викликає найбільші утруднення в бухгалтерського співтовариства.

Запропонуємо просте рішення цієї проблеми. Воно базується на Поясненнях щодо розрахунку обсягів викидів забруднюючих речовин в атмосферне повітря від стаціонарних джерел забруднення**.

** Див. на офіційному вебсайті Держстату ukrstat.gov.ua в розділі «Діяльність»/«Консультації фахівців» / «Коментарі фахівців».

До речі, податківці фактично погодилися на застосування цих Пояснень «бездозвільними» платниками екоподатку (див. «Вісник. Офіційно про податки», 2018, № 15, с. 33). Тому можете без побоювань брати наші сьогоднішні рекомендації на озброєння.

Вихідні дані для обчислення екоподатку

Забруднююча речовина

Показник емісії k1

Ставка

екоподатку

Нп1, грн/т

Назва

Код

Умовне позначення

Числове значення

Природний газ (нижча робоча теплота згоряння Qг = 45,75 МДж/кг)

Азоту оксиди

243.1.001

kNOx

64,311

2451,84

Вуглецю окис

243.1.009

kCO

248,75

92,37

Двоокис вуглецю

243.4.001

kCO2

58748,13

10,00

Діоксид азоту

243.2.002

kN2O

0,1

4016,11*

Метан

243.2.004

kCH4

1,0

138,57**

Мазут (нижча робоча теплота згоряння Qг = 38,78 МДж/кг)

Азоту оксиди

243.1.001

kNOx

64,311

2451,84

Вуглецю окис

243.1.009

kCO

318,4

92,37

Двоокис вуглецю

243.4.001

kCO2

76662,63

10,00

Діоксид азоту

243.2.002

kN2O

0,6

4016,11*

Метан

243.2.004

kCH4

3,0

138,57**

Неметанові леткі органічні речовини (НМЛОР)

243.2.004

kНМЛОР

10,0

138,57**

Сажа

243.1.012

kсажі

405,81

92,37

Ангідрид сірчистий

243.1.003

kSO2

500,26

2451,84

Кам’яне або буре вугілля (нижча робоча теплота згоряння Qг = 20,47 МДж/кг)

Азоту оксиди

243.1.001

kNOx

100,9

2451,84

Вуглецю окис

243.1.009

kCO

1871,5

92,37

Двоокис вуглецю

243.4.001

kCO2

93740,0

10,00

Діоксид азоту

243.2.002

kN2O

1,4

4016,11*

Метан

243.2.004

kCH4

1,0

138,57**

НМЛОР

243.2.004

kНМЛОР

600,0

138,57**

Сажа

243.1.012

kсажі

2305,9

92,37

Ангідрид сірчистий

243.1.003

kSO2

2506,0

2451,84

* Ставка встановлена як для забруднюючої речовини ІІ класу небезпечності (п. 243.2 ПКУ).

** Ставка встановлена як для забруднюючої речовини ІV класу небезпечності (п. 243.4 ПКУ).

Як визначити види й обсяги забруднюючих речовин

Види забруднюючих речовин, які викидаються в атмосферу при спалюванні того чи іншого виду палива, наведені в таблиці. Заразом доповнимо її інформацією про відповідні ставки екоподатку, встановлені ст. 243 ПКУ щодо кожної із забруднюючих речовин, а також про її код, визначений додатком 7 до екоподаткової декларації***.

*** Форма якої затверджена наказом Мінфіну від 17.08.2015 р. № 715.

Замість наведеної вище формули з п. 249.3 ПКУ для обчислення Мi слід використовувати таку спрощену формулу:

Мі = 10-6 ki B Qr,

де ki — показник емісії i-ї забруднюючої речовини, г/ГДж;

B — витрата палива за звітний період, т;

Qr — нижча робоча теплота згоряння палива, МДж/кг.

Зверніть увагу! Якщо котел працює на природному газі, потрібно перевести в тонни фактичну витрату за лічильником у м3 за формулою:

В = 10-3 Х r,

де Х — об’єм спожитого газу (м3); r — густина природного газу за нормальних умов, r = 0,723 кг/м3.

Для інших видів палива підставляєте у формулу значення його фактичної витрати (B) у масових одиницях — тоннах.

Як платити екоподаток за викиди СО2

В окрему категорію виділені суб’єкти, які здійснюють викиди СО2. Хоча на практиці суб’єкти, які експлуатують побутові котли, здійснюють одночасно викиди різних забруднюючих речовин, у тому числі й СО2. За всі ці забруднюючі речовини екоподаток платили здавна. І повинні платити й надалі. А ось за викиди СО2, швидше за все, такі суб’єкти не платитимуть.

З 01.01.2019 р. не є платниками екоподатку суб’єкти, що здійснюють викиди в атмосферу СО2 в об’ємі, що не перевищує 500 т на рік (п. 240.7 ПКУ).

При цьому, як роз’яснюють самі податківці (категорія 117.05 ЗІР), розрахунково оцінено, що 500 тонн викидів СО2 утворюються від споживання (спалювання) енергетичними установками 260 тис. м3 природного газу, або 170 тонн дизельного пального, або 260 тонн вугілля. Очевидно, що для власників побутових котлів така річна витрата палива абсолютно недосяжна. Тому далі про це не говоримо.

Приклад. Розрахуємо податкове зобов’язання з екоподатку за ІІІ квартал для котла, який працює на природному газі, за умови його фактичної витрати за звітний період в об’ємі 1000 м3.

Переведемо об’ємну витрату природного газу в тонни:

В = 10-3 х 1000 м3 х 0,723 кг/м3 = 0,723 т.

Визначимо фактичні об’єми викидів кожної із забруднюючих речовин у тоннах, які утворюються під час згоряння 0,723 т природного газу:

— оксидів азоту:

МNOx = 10-6 kNOx Qгаз B = 10-6 х 64,311 г/ГДж х 45,75 МДж/кг х 0,723 т = 0,002 т;

— окису вуглецю:

МCO = 10-6 kCO Qгаз B = 10-6 х 248,75 г/ГДж х 45,75 МДж/кг х 0,723 т = 0,008 т;

— двоокису вуглецю:

МCO2 = 10-6 kCO2 Qгаз B = 10-6 х 58748,13 г/ГДж х 45,75 МДж/кг х 0,723 т = 1,943 т;

— оксиду діазоту:

МN2O = 10-6 kN2O Qгаз B = 10-6 х 0,1 г/ГДж х 45,75 МДж/кг х 0,723 т = 0,000003 т = 0;

Оскільки кількісні показники щодо кожного об’єкта оподаткування (кол. 3 додатка 1 до екодекларації) потрібно округлювати до трьох знаків після коми (категорія 117.05 ЗІР).

— метану:

МCH4 = 10-6 kCH4 Qгаз B = 10-6 х 1,0 г/ГДж х 45,75 МДж/кг х 0,723 т = 0,00003 т = 0 (з тих же причин, що й у попередньому випадку).

За викиди СО2 екоподаток дорівнюватиме нулю, оскільки річний обсяг таких викидів значно менше 500 т (у нашому прикладі — всього 1,943 т за ІІІ квартал).

Отже, податкові зобов’язання за викиди забруднюючих речовин в атмосферу при спалюванні природного газу за ІІІ квартал становлять:

Пвс = 0,002 т х 2451,84 грн/т + 0,008 т х 92,37 грн/т = 5,64 грн.

І останнє. Якщо раптом у ІІІ кварталі ваш котел простоював, подати порожню декларацію з екоподатку все одно було необхідно. Граничний строк сплив 9 листопада. Місце подання — до податкової за місцезнаходженням стаціонарних джерел.

Заразом скажемо й про порядок сплати. Екоподаток сплачують протягом 10 к. дн., що настають за останнім днем граничного строку подання податкової декларації (п. 250.2 ПКУ). Зокрема, за ІІІ квартал цього року — не пізніше за 19 листопада. Перераховують його одним платіжним дорученням на рахунки, відкриті в територіальних органах Держказначейства. Ці органи самі здійснюють розподіл коштів, що надійшли, у співвідношенні, визначеному законом (п. 250.5 ПКУ).

№ з/п

код забруднюючої речовини8

фактичний обсяг викидів, тонн

ставка податку9

величина10

(к. 3 х к. 4)

1

2

3

4

5

4

податкове зобов’язання за звітний (податковий) період

(р. 4.1 + р. 4.2 + ...)

5.64

4.111

243.1.001

0.002

2451.84

4.90

4.2

243.1.009

0.008

92.37

0.74

Фрагмент додатка 1 до декларації екологічного податку

фото автора У фокусі
Ушакова Лілія Мінзарплата з 01.12.2021: хапай в обидві жмені...
8687 12
Дякуємо, що читаєте нас Увійдіть і читайте далі
Для того, чтоб распечатать текст необходимо оформить подписку
copy-print__image
Ця функція доступна тільки
авторизованим користувачам