«Податкова реформа» (на базі проєкту № 5600): ПДФО/ВЗ-новації

Беляева Елена, эксперт по вопросам оплаты труда

Продовжуємо розмову про нововведення, передбачені Законом на базі фіскального законопроєкту № 5600*. Сумніватися в тому, що його таки підпишуть, не доводиться . У цій статті поговоримо про нововведення щодо ПДФО і військового збору (ВЗ).

* Про зміни в частині ПДВ ви можете дізнатися із статті «Податкова реформа» (на базі проєкту № 5600): ПДВ-новації» (журнал «Бухгалтер 911», 2021, № 50).

Продаж (обмін) нерухомості у 2022 році

Оновлений порядок оподаткування доходів від продажу (обміну) об’єктів нерухомості у 2022 році наведемо у вигляді таблиці.

Умови продажу (обміну)	Ставка ПДФО
*Об’єкти нерухомості, зазначені в* *п. 172.1 ПКУ* Об’єкти, що перебувають у власності платника більше 3 років: — житловий будинок, квартира або їх частина, кімната, садовий (дачний) будинок (включаючи об’єкт незавершеного будівництва таких об’єктів, земельну ділянку, на якій розташовані такі об’єкти, а також господарсько-побутові споруди та будівлі, розташовані на такій земельній ділянці); — земельна ділянка, що не перевищує норму безоплатної передачі, визначену ст. 121 Земельного кодексу України залежно від її призначення; — земельна ділянка сільгосппризначення, безпосередньо отримана платником у власність в процесі приватизації земель державних та комунальних сільськогосподарських підприємств, установ і організацій або приватизації земельних ділянок, які перебували в користуванні такого платника, або виділена в натурі (на місцевості) власникові земельна частка (пай), а також такі земельні ділянки, отримані платником у спадок. Важливо! Умова про перебування майна у власності платника більше 3 років не поширюється на майно, отримане платником у спадщину
Дохід від одного продажу протягом звітного податкового року	Не оподатковується
Дохід від продажу протягом звітного податкового року другого об’єкта нерухомості* із зазначених у п. 172.1 ПКУ (див. вище)	5 %
Дохід від продажу протягом звітного податкового року третього і наступних об’єктів нерухомості* із зазначених у п. 172.1 ПКУ (див. вище): — якщо вони НЕ отримані платником у спадщину; — якщо вони отримані платником у спадщину	18 %** 5 %
*Об’єкти нерухомості, не зазначені в* *п. 172.1 ПКУ*
Дохід від продажу протягом звітного податкового року першого об’єкта	5 %
Дохід від продажу протягом звітного податкового року другого і наступних об’єктів: — якщо вони НЕ отримані платником у спадщину; — якщо вони отримані платником у спадщину	18 %** 5 %
* Окрім операцій з відчуження житлової нерухомості банками в порядку звернення стягнення за договорами іпотеки, що забезпечують кредит, наданий в інвалюті. ** Дохід від продажу може бути зменшений на *документально підтверджені витрати* на придбання таких об’єктів, розташованих на території України (за встановленим переліком, про що детальніше нижче).

Важливо! У випадку, що цікавить нас, під продажем розуміється будь-який перехід права власності на об’єкти нерухомості, крім їх успадкування та дарування (п. 172.8 ПКУ). При цьому виходить, що при обміні з отриманням доплати у тих випадках, коли виникає ПДФО (див. таблицю), сума отриманої доплати оподатковуватиметься за ставкою ПДФО 5 % (п. 172.3 ПКУ). Без можливості врахувати витрати. Тоді як дохід у вигляді вартості об’єкта нерухомості може оподатковуватися і за ставкою 18 %.

Ставка ВЗ залишиться колишньою — 1,5 %. При цьому працює старе правило: якщо дохід не оподатковується ПДФО, ВЗ теж сплачувати не треба.

Можливість врахувати витрати для цілей ПДФО і ВЗ з’являється тільки у разі, коли працює ставка ПДФО 18 %. Коли працює ставка 5 %, витрати враховувати буде не можна (так само, як і зараз).

У результаті в деяких випадках другий продаж у частині оподаткування може виявитися більш витратним, ніж третій.

А що це за витрати, які можна врахувати?

Дохід від продажу об’єктів з абз. 2 п. 172.2 ПКУ, а це ті випадки, коли працюватиме ставка ПДФО 18 % по нерухомості, можна буде зменшити на документально підтверджені витрати на придбання таких об’єктів, розташованих на території України.

Важливо! Вичерпний перелік витрат, дозволених «до вирахування», буде наведений в оновленому п. 172.2 ПКУ.

Об’єкт нерухомості, подарований платникові, вважатиметься придбаним за вартістю, яка дорівнює сумі держмита, реєстраційного збору або інших аналогічних платежів, податків і зборів, сплачених у зв’язку з таким даруванням.

Зменшувати дохід від продажу на дозволені витрати платник буде самостійно. А ось якщо стороною договору купівлі-продажу, міни виступатиме юрособа або самозайнята особа (ФОП/незалежний професіонал), то розрахунок робитиме така особа — виходить, на підставі наданих продавцем документів на дозволені до обліку витрати.

Платник, який скористався правом на зарахування витрат, буде зобов’язаний задекларувати усі доходи від операцій з продажу, міни об’єктів нерухомості, у тому числі якщо стороною договору виступала юрособа або ФОП. Не забуваємо при цьому, що у звичайних фізичних осіб, які зобов’язані подавати ПДФО-декларацію, є обов’язок вести облік доходів і витрат в Книзі за формою і в порядку, затвердженими наказом № 591** (не плутати з підприємницькою Типовою формою). Імовірно, Мінфін її в осяжній перспективі оновить під облік у тому числі «нерухомих» витрат.

** Наказ Мінфіну «Про затвердження форми Книги обліку доходів і витрат для визначення суми загального річного оподатковуваного доходу та Порядку ведення обліку доходів і витрат для визначення суми загального річного оподатковуваного доходу» від 23.06.2017 № 591.

Продаж (обмін) «рухомості» у 2022 році

Порядок оподаткування доходів від продажу (обміну) легкових автомобілів, мотоциклів і мопедів не змінюється. Проте в п. 173.2 ПКУ з’являється «витратне» доповнення. Теж для випадків, коли працює ставка ПДФО 18 %. Але набагато вужче, ніж щодо нерухомості.

Так, дохід, отриманий платником від продажу (обміну) протягом звітного року третього і наступних об’єктів рухомого майна у вигляді легкового автомобіля, та/або мотоцикла, та/або мопеда або іншого транспортного засобу, дозволять зменшити на вартість такого об’єкта, яка була задекларована в порядку одноразового (спеціального) добровільного декларування відповідно до підрозд. 9⁴ розд. ХХ ПКУ***.

*** Детальніше про спеціальне декларування можете прочитати, зокрема, в статті «Спецдекларування vs донарахування підприємцеві при поточних перевірках» (журнал «Бухгалтер 911», 2021, № 32).

Неоподатковувані доходи

У загальний оподатковуваний дохід фізичної особи не включатиметься, зокрема, вартість соцпослуг і реабілітаційної допомоги, вартість соцдопомоги в натуральній формі малозабезпеченим сім’ям, отримана від надавачів соцпослуг відповідно до Закону України «Про соціальні послуги» від 17.01.2019 № 2671-VIII (ср. ).

При цьому і надавач, і одержувач соцпослуг мають бути включені у відповідний Реєстр (п.п. «і» п.п. 165.1.1 ПКУ).

Не оподатковуватиметься і сума доходу, отриманого фізичною особою у вигляді підтримки, наданої Фондом Президента України з підтримки освіти, науки і спорту (п.п. 165.1.62 ПКУ).

Також установлено, що в загальний оподатковуваний дохід фізичної особи не включаються суми доходів, отриманих нею у вигляді часткової або повної компенсації процентних ставок, яка виплачується у рамках бюджетної програми «Забезпечення функціонування Фонду розвитку підприємництва» і держпрограми впровадження фінансово-кредитних механізмів забезпечення громадян житлом на умовах, визначених КМУ, а також суми коштів, отриманих фізичною особою на безповоротній основі від Фонду розвитку інновацій (п. 18 підрозд. 1 розд. ХХ ПКУ). ВЗ цей дохід теж не оподатковується.

Вказані зміни застосовуватимуться до звітних періодів починаючи з 01.01.2021.

Реалізація власної с/г продукції (п.п. 165.1.24 ПКУ) у 2022 році

З одного боку, у п.п. 14.1.33¹ ПКУ з’явиться визначення терміна «власна сільськогосподарська продукція». Це

«сільськогосподарська продукція (сільськогосподарські товари), що підпадає під визначення груп 1 — 24 УКТ ЗЕД, якщо така продукція вирощується, відгодовується, виловлюється, збирається, виготовляється, виробляється, переробляється безпосередньо виробником цієї продукції — власником, орендарем або користувачем на інших умовах (в тому числі на умовах емфітевзису) земельних ділянок, віднесених до сільськогосподарських угідь, або на давальницьких умовах».

З іншого боку, «громадянська» ПДФО-пільга по сільгосппродукції використовуватиме це визначення, скажімо так, з нюансами (у частині земельних ділянок, щодо яких вона працює).

Так, починаючи з наступного року не включатимуться в загальний оподатковуваний дохід доходи, отримані від продажу власної сільгосппродукції, яка вирощена, відгодована, виловлена, зібрана, виготовлена, вироблена, оброблена та/або перероблена безпосередньо фізичною особою на земельних ділянках для ведення:

— садівництва та/або для будівництва та обслуговування житлового будинку, господарських будівель і споруд (присадибні ділянки) та/або для індивідуального дачного будівництва;

— особистого селянського господарства та/або земельні частки (паї), виділені в натурі (на місцевості).

ПДФО-звільнення діятиме залежно від суми отриманого доходу, а не від розміру земельних ділянок (до 2 га або більше). Так, не оподатковуватиметься ПДФО і ВЗ дохід від продажу сільгосппродукції (окрім продукції тваринництва), який сумарно за рік не перевищує 12 розмірів мінзарплати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року (втім тут може виникнути питання із мінімальним податковим зобов’язанням, про яке в окремій статті).

Для 2022 року — сумарно за рік не перевищує 78000 грн (6500 х 12).

Якщо ж сума доходу перевищить вказану межу, фізична особа буде зобов’язана відобразити суму такого перевищення в річній декларації і самостійно сплатити податок із суми перевищення.

При продажу сільгосппродукції (окрім продукції тваринництва) її власник, як і раніше, подаватиме податковому агентові копію довідки про наявність у нього земельних ділянок, виданої сільською, селищною, міською радою або радою об’єднаної територіальної громади.

Що стосується правил оподаткування доходу від продажу власної продукції тваринництва, то вони не зміняться.

Податкова знижка

Опікуни, піклувальники, прийомні батьки, прийомні матері, батьки-вихователі і матері-вихователі отримають право включити в податкову знижку вартість навчання і вартість лікування осіб, над якими встановлена опіка або опікування або які влаштовані в прийомні сім’ї, дитячі будинки сімейного типу. Відповідні правки внесені в пп. 166.3.3 і 166.3.4 ПКУ.

Пільгу з п. 11 підрозд. 1 розд. ХХ ПКУ стосовно включення без обмежень з п.п. 166.3.2 ПКУ в податкову знижку вартості ліків, медобладнання та інших засобів за Переліком КМУ, добровільно переданих громадським об’єднанням, благодійним організаціям і т. д. з метою запобігання поширенню COVID-19, продовжили на 2021 і 2022 роки.

Установлено, що за результатами 2021 і 2022 років у податкову знижку фізичної особи в повному обсязі включаються витрати на лікування COVID-19, придбання ліків та/або виробів медпризначення, необхідних для лікування COVID-19, відповідно до виписки з медичної картки амбулаторного (стаціонарного) хворого або витягу з Реєстру медичних записів, записів про направлення та рецептів в електронній системі охорони здоров’я, витрати на вакцинацію для профілактики COVID-19, а також витрати на оплату страхових платежів (страхових внесків, страхових премій), сплачених страхувальнику-резидентові за договорами страхування на випадок захворювання COVID-19 такій фізичній особі та членам її сім’ї першого ступеня споріднення (п. 20 підрозд. 1 розд. ХХ ПКУ).

Теги

Отримуйте новини поштою!