Сайт для бухгалтерів №1 в Україні

Отримуйте
новини поштою!


Бухгалтер 911, грудень, 2021/№51
Друкувати

Розрахунок коригування: пробіжимося датами складання

Казанова Марина, налоговый эксперт
На яку дату треба складати розрахунок коригування (РК) до податкової накладної? Здавалося б, ст. 192 ПКУ не змінювалася. А ось податківці досить часто «просувають» нові ідеї. З останнього — їх новий підхід до складання РК у разі, коли після передоплати збільшується ціна на товар. Ця стаття — шпаргалка з визначення дати, якою має складатися РК.

Спершу нагадаємо, що фактично в РК є дві функції:

(1) коригуюча (коригування ПДВ згідно з вимогами ПКУ). У першу чергу йдеться про коригування на підставі ст. 192 ПКУ: зміна ціни; повернення товарів/передоплати; зміна номенклатури. Саме на цих «коригуваннях» ми і зосередимо увагу у статті;

(2) виправляюча (виправлення помилок, яких припустилися в податкових накладних (ПН)). Це окрема тема. На ній у статті зупинятися не будемо. Єдине відзначимо, що РК для виправлення помилок у ПН складається поточною датою виправлення помилки.

Ну а тепер про «коригуючі» РК.

Якою датою складати РК

Зауважимо, що ст. 192 ПКУ, яка регулює порядок коригування податкових зобов’язань і податкового кредиту з ПДВ, нічого не говорить про дату складання РК. З неї тільки випливає, що в загальному випадку РК має бути складений на дату проведення перерахунку. І що це за дата?

Зазвичай перегляд договірних умов підкріплює укладена додаткова угода. Проте зараз підхід податківців такий, що вони не вважають укладення додаткової угоди подією для складання РК. А радять при визначенні «дати РК» прив’язуватися до якоїсь реальної події: відвантаження або оплати (див. таблицю).

Тому в ідеалі безпечніше складати додаткову угоду тією ж датою, що й податкова подія, яка стане підставою для складання РК.

Подія

Дата РК

Повернення товару/авансу

Повернення неоплаченого товару

Дата РК — дата повернення товару.

Якщо товар повертається:

— повністю — РК з кодом причини коригування 103 «Повернення товару або авансових платежів»;

— частково — РК з кодом 102 «Зміна кількості»

Повернення оплаченого товару (претензії до товару / претензії до виконання умов договору)*

На думку податківців (101.04 ЗІР), якщо оплата:

— не зараховуватиметься в рахунок іншого товару — РК складається на дату повернення оплати («заключної події») (з кодом 102 — при частковому поверненні; 103 — при повному поверненні);

— зараховуватиметься в рахунок постачання іншого товару:

(1) складається РК — на дату повернення товару. На наш погляд, якщо постачання товару, в рахунок якого зараховується оплата, ще не було, РК логічно складати на дату постачання «нового» товару;

(2) при цьому цією ж датою треба скласти нову ПН (якщо за новим договором ще не було постачання і ПН ще не складалася)

* Якщо претензій до товару немає, то слід врахувати, що в загальному випадку належним чином виконані зобов’язання (товар передано, оплату за нього отримано) вважаються припиненими (ст. 599 ЦКУ) і не можуть бути переглянутими. Згідно зі ст. 653 ЦКУ сторони не мають права вимагати повернення того, що було виконано ними за зобов’язаннями до моменту зміни або розірвання договору, якщо інше не передбачене договором чи законом. Тому якщо в договорі не було застереження про можливість повернути товар після його постачання/приймання та оплати (підкреслимо — товар належної якості), то повернення такого товару слід розглядати як зворотний продаж (а не як звичайне повернення).

Повернення оплати (відвантаження не було)

Дата РК — дата повернення оплати.

Якщо оплата повертається:

— повністю — РК з кодом причини коригування 103 «Повернення товару або авансових платежів»;

— частково — РК з кодом 102 «Зміна кількості»

Збільшується кількість товарів, що поставляються

Збільшення кількості

Складаємо нову ПН на дату відвантаження або доплати коштів (залежно від того, що відбудеться раніше)

Зміна ціни

Збільшується ціна

Після відвантаження

Коригуємо одним РК (код 101 «Зміна ціни»).

Дата РК, на думку податківців, — дата оплати/доплати «різниці в ціні». Нову ПН на дату оплати не складаємо (адже остаточний розрахунок — друга подія)

Відвантаження (часткове) → додаткова угода на збільшення ціни → оплата або відвантаження другої частини

Складаємо:

(1) РК до першої ПН (на часткове відвантаження) (код 101 «Зміна ціни»). На думку податківців, дата РК — дата оплати або відвантаження другої частини (залежно від того, яка подія відбулася першою);

(2) на дату оплати/відвантаження другої частини (за першою подією) складаємо нову ПН (на вартість, що залишилася)

Після авансу

Підхід податківців. Провести коригування одним РК на «+» (код 101 «Зміна ціни») без складання додатково ПН. РК складається на дату доплати (101.15 ЗІР).

Альтернативний варіант. Робити, як і раніше:

(1) скласти «нульовий» РК (104 «Зміна номенклатури») — у межах авансу (одночасне збільшення ціни і зменшення кількості). Складаємо його на дату доплати або відвантаження товару (залежно від того, яка подія відбулася раніше);

(2) скласти нову ПН — «на різницю в ціні» (за першою подією: на дату відвантаження товару або доплати)

Зменшується ціна

Після отримання авансу

Найімовірніше, податківці будуть за те, щоб РК (код 101 «Зміна ціни») складався на дату повернення «зайвої» оплати.

А якщо «зайва» оплата зараховуватиметься в рахунок оплати інших товарів, то складаються:

(1) РК (код 101 «Зміна ціни») — на дату угоди про «залік». Якщо товар, в рахунок якого здійснюватиметься «залік», ще не поставлявся, радимо додаткову угоду скласти датою постачання товару, у рахунок якого буде зарахована оплата;

(2) нова ПН на ту ж дату, що й РК, — якщо товар, у рахунок якого буде зарахована оплата, ще не поставлявся. Якщо товар уже поставлявся — перша подія за ним уже відбулася, тому ще одну ПН складати не треба

Після відвантаження

РК з кодом 101 «Зміна ціни». Дата РК — дата оплати товару покупцем (або повернення коштів покупцеві, якщо товар уже був оплачений)

Зміна номенклатури

Після відвантаження

Податківці бачать тут дві окремі операції:

1) повернення товару старої номенклатури (РК з кодом 103 «Повернення товару або авансових платежів»);

2) нове постачання товару іншої номенклатури — ПН на «новий» товар.

Якщо товар, який повертається:

— не був оплачений, — РК (код 103) складається на дату повернення товару, а нова ПН — на дату першої події за «новим» товаром;

— був оплачений, — РК (код 103) і нова ПН складаються на дату постачання «нового товару»

Після авансу

На думку податківців: дата РК — дата відвантаження товару нової номенклатури (101.15 ЗІР).

РК з кодом причини 104 «Зміна номенклатури».

Вважаємо, не буде помилкою скласти РК уже на дату підписання додаткової угоди

Коригування коду УКТ ЗЕД за імпортним товаром

РК (код 104 «Зміна номенклатури») складається на дату митного оформлення

Правила відображення РК

РК

У продавця

У покупця

Зменшуючі РК на покупця — платника ПДВ

Складає продавець.

Реєструє покупець

1. Зменшити ПЗ може тільки після реєстрації РК покупцем.

2. Зменшення ПЗ повинно проводитися в періоді, коли виникло право на таке зменшення (переносити на наступні періоди не можна).

3. У декларації з ПДВ відображає РК у ряд. 7 («-»).

4. У додатку Д1 такий РК не розшифровується

1. Зобов’язаний зареєструвати РК.

2. Зменшити ПК повинен у періоді проведення перерахунку ПДВ незалежно від того, зареєстрований РК чи ні.

3. Зменшення ПК показує в ряд. 14 ПДВ-декларації («-»).

4. У Д1 такий РК показуємо з розшифровкою в таблиці 2.2

Зменшуючі РК не на покупця — платника ПДВ

Реєструє продавець

1. Зменшити ПЗ можна тільки після реєстрації РК (виняток — РК на річний перерахунок ПДВ).

2. У декларації з ПДВ відображає РК в рядку 7 («-»). Якщо йдеться про «самозведені» ПН — то в ряд. 4.1.

3. У додатку Д1 такий РК не розшифровується

Х

Збільшуючі РК

Реєструє продавець

1. Збільшити ПЗ повинен у періоді складання РК (період виникнення коригуючої події) незалежно від того, зареєстрований РК чи ні.

2. У декларації з ПДВ відображає РК у ряд. 7 («+»).

3. У додатку Д1 розшифровуємо тільки несвоєчасно зареєстровані збільшуючі РК (таблиця 1.2). «Своєчасні» — не відображаємо в Д1

1. Має право збільшити ПК тільки після реєстрації РК продавцем.

2. Можна відкласти відображення такого ПК на наступні періоди (правила такі ж самі, як і за ПН).

3. У декларації показує збільшення ПК за ряд. 14 («+»).

4. У Д1 такий РК показуємо з розшифровкою в таблиці 2.2

«Нульові» РК

Реєструє продавець

Ані в декларації, ані в додатку Д1 не відображаються

Період відображення РК у декларації

РК

Характеристика

Продавець

Покупець

Зменшуючий РК

Зареєстрований:

своєчасно*

У періоді складання РК**

У періоді складання РК (незалежно від факту його реєстрації)

несвоєчасно

У періоді реєстрації РК

Розблокований зменшуючий РК

Направлений на реєстрацію:

своєчасно

У періоді складання РК***

несвоєчасно

У періоді направлення РК на реєстрацію***

Приклад 1. РК на зменшення кількості (зменшуючий) складений продавцем 30.11.2021, а зареєстрований в ЄРПН покупцем 17.12.2021. Податківці вважають, що граничний («своєчасний») строк реєстрації такого РК — 15.12.2021. Тому РК вважається «несвоєчасним». Покупець зменшує ПК у декларації з ПДВ за листопад. А продавець — у декларації з ПДВ за грудень.

Приклад 2. РК на зменшення кількості (зменшуючий) складений продавцем 30.11.2021, відправлений на реєстрацію 01.12.2021 і заблокований. Розблокований 25.12.2021. РК відправлений на реєстрацію своєчасно, отже:

— покупець зменшує ПК у декларації з ПДВ за листопад;

— продавцеві, виходячи з роз’яснень податківців, для зменшення ПЗ треба подати УР до декларації за листопад 2021 року (тобто до декларації того періоду, в якому виникло право на зменшення ПЗ).

Збільшуючий РК

Зареєстрований:

своєчасно

У періоді складання РК (незалежно від факту

реєстрації)

У періоді складання РК

несвоєчасно

У періоді реєстрації РК

Збільшуючий РК заблокований

Відправлений на реєстрацію:

своєчасно

У періоді складання РК (незалежно від факту реєстрації)

Якщо РК розблокований:

— до подання декларації — право на ПК виникає в періоді складання РК;

— пізніше — у періоді, в якому розблокований РК.

Можна «відкласти» право на ПК

несвоєчасно

Право на ПК виникає в періоді, в якому розблокований РК. Можна «відкласти» право на ПК

* Своєчасність реєстрації / направлення на реєстрацію «зменшуючого» РК податківці радять визначати, орієнтуючись на «загальні» строки (тобто залежно від того, в якій (першій/другій) половині місяця були складені РК). Не дивимося на спецстрок з п. 201.10 ПКУ.

** Що стосується перерозрахункових РК, якими оформлюють результат перерахунку сум ПЗ згідно з п. 199.4 ПКУ, то їх відображають у декларації за останній період року незалежно від факту реєстрації в ЄРПН відповідного РК (лист ДФСУ від 28.02.2019 № 801/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).

*** Якщо через тривале РК-розблокування потрібний період зменшення ПЗ уже минув, то податківці радять продавцеві зменшувати ПЗ шляхом подання уточнюючого розрахунку до декларації такого періоду (листи ДПСУ від 29.03.2021 № 1246/ІПК/99-00-21-03-02-06 і від 16.01.2021 № 191/ІПК/99-00-21-03-02-06).

Дякуємо, що читаєте нас Увійдіть і читайте далі
Для того, чтоб распечатать текст необходимо оформить подписку
copy-print__image
Ця функція доступна тільки
авторизованим користувачам