Сайт для бухгалтеров №1 в Украине

Получайте
новости почтой!


Бухгалтер 911, декабрь, 2021/№51
Печатать

Расчет корректировки: пробежимся по датам составления

Казанова Марина, налоговый эксперт, CAP
На какую дату нужно составлять расчет корректировки (РК) к налоговой накладной по НДС? Казалось бы, ст. 192 НКУ не менялась. А вот налоговики достаточно часто «толкают» новые идеи. Из последнего — их новый подход к составлению РК в случае, когда после предоплаты увеличивается цена на товар. Эта статья — шпаргалка по датам РК.

Для начала напомним, что фактически у РК есть две функции:

(1) корректировочная (корректировка НДС согласно требованиям НКУ). В первую очередь речь идет о корректировках на основании ст. 192 НКУ: изменение цены; возврат товаров/предоплаты; изменение номенклатуры. Именно на этих «корректировках» мы и сосредоточим внимание в статье;

(2) исправляющая (исправление ошибок, допущенных в налоговых накладных (НН)). Это отдельная тема. На ней в статье останавливаться не будем. Единственное отметим, что РК для исправления ошибок в НН составляется текущей датой исправления ошибки.

Ну а теперь о «корректировочных» РК.

Какой датой составлять РК

Заметим, что ст. 192 НКУ, регулирующая порядок корректировки налоговых обязательств и налогового кредита по НДС, ничего не говорит о дате составления РК. Из нее только следует, что в общем случае РК должен быть составлен на дату проведения перерасчета. И что это за дата?

Обычно пересмотр договорных условий подкрепляет заключенное допсоглашение. Однако сейчас подход налоговиков таков, что они не считают заключение допсоглашения событием для составления РК. А советуют при определении «даты РК» привязываться к какому-то реальному событию: отгрузке или оплате (см. таблицу).

Поэтому в идеале безопаснее составлять допсоглашение той же датой, что и налоговое событие, которое станет основанием для составления РК.

Событие

Дата РК

Возвращаются товар/оплата

Возврат неоплаченного товара

Дата РК — дата возврата товара.

Если товар возвращается:

— полностью — РК с кодом причины корректировки 103 «Повернення товару або авансових платежів»;

— частично — РК с кодом 102 «Зміна кількості»

Возврат оплаченного товара (претензии к товару / к выполнению договорных условий)*

По мнению налоговиков (101.04 ЗІР), если оплата:

— не будет зачисляться в счет другого товара — РК составляется на дату возврата оплаты («завершающего события») (с кодом 102 — при частичном возврате; 103 — при полном возврате);

— будет зачисляться в счет поставки другого товара:

(1) составляется РК — на дату возврата товара. На наш взгляд, если поставки товара, в счет которого зачисляется оплата, еще не было, РК логично составлять на дату поставки «нового» товара;

(2) при этом этой же датой нужно составить новую НН (если по новому договору еще не было поставки и НН еще не составлялась)

* Если претензий к товару нет, то следует учесть, что в общем случае надлежащим образом выполненные обязательства (товар передан, оплата за него получена) считаются прекращенными (ст. 599 ГКУ) и пересмотрены быть не могут. Согласно ст. 653 ГКУ стороны не вправе требовать возврата того, что было выполнено ими по обязательствам до момента изменения или расторжения договора, если иное не предусмотрено договором или законом. Поэтому если в договоре не было оговорки о возможности вернуть товар после его поставки/приема и оплаты (подчеркнем — товар надлежащего качества), то возврат такого товара следует рассматривать как обратную продажу (а не как обычный возврат).

Возврат оплаты (отгрузки не было)

Дата РК — дата возврата оплаты.

Если оплата возвращается:

— полностью — РК с кодом причины корректировки 103 «Повернення товару або авансових платежів»;

— частично — РК с кодом 102 «Зміна кількості»

Увеличивается количество поставляемых товаров

Увеличение количества

Составляем новую НН на дату отгрузки или доплаты средств (в зависимости от того, что произойдет ранее)

Изменение цены

Увеличивается цена

После отгрузки

Корректируем одним РК (код 101 «Зміна ціни»).

Дата РК, по мнению налоговиков, — дата оплаты/доплаты «разницы в цене». Новую НН на дату оплаты не составляем (ведь окончательный расчет — второе событие)

Отгрузка (частичная) → допсоглашение на увеличение цены → оплата или отгрузка второй части

Составляем:

(1) РК к первой НН (на частичную отгрузку) (код 101 «Зміна ціни»). По мнению налоговиков, дата РК — дата оплаты или отгрузки второй части (в зависимости от того, какое событие произошло первым);

(2) на дату оплаты/отгрузки второй части (по первому событию) составляем новую НН (на оставшуюся стоимость)

После предоплаты

Подоход налоговиков. Провести корректировку одним РК на «+» (код 101 «Зміна ціни») без составления НН.

РК, по мнению налоговиков, составляется на дату доплаты (101.15 ЗІР)

Альтернативный вариант. Поступать, как и раньше:

(1) составить «нулевой» РК (код 104 «Зміна номенклатури») — в пределах предоплаты (одновременное увеличение цены и уменьшение количества). Составляем его на дату доплаты или отгрузки товара (в зависимости от того, какое событие произошло раньше);

(2) составить новую НН — «на разницу в цене» (по первому событию: на дату отгрузки товара или доплаты)

Уменьшается цена

После получения предоплаты

Скорее всего, налоговики будут за то, чтобы РК (код 101 «Зміна ціни») составлялся на дату возврата «излишней» оплаты.

А если «излишняя» оплата будет засчитываться в счет оплаты других товаров, то:

(1) РК (код 101 «Зміна ціни») — на дату соглашения о «зачете». Если товар, в счет которого будет осуществляться «зачет», еще не поставлялся, рекомендуем допсоглашение составить датой поставки товара, в счет которого будет зачтена оплата;

(2) новая НН на ту же дату, что и РК, — если товар, в счет которого будет зачтена оплата, еще не поставлялся. Если товар уже поставлялся — первое событие по нему уже произошло, поэтому еще одну НН составлять не нужно

После отгрузки

РК с кодом 101 «Зміна ціни». Дата РК — дата оплаты товара покупателем (или возврата средств покупателю, если товар уже был оплачен)

Смена номенклатуры

После отгрузки

Налоговики видят здесь две отдельные операции:

1) возврат товара старой номенклатуры (РК с кодом 103 «Повернення товару або авансових платежів»);

2) новая поставка товара другой номенклатуры — НН на «новый» товар.

Если товар, который возвращается:

— не был оплачен, — РК (код 103) составляется на дату возврата товара, а новая НН — на дату первого события по «новому» товару;

— был оплачен, — РК (код 103) и новая НН составляются на дату поставки «нового» товара

После предоплаты

По мнению налоговиков, дата РК — дата отгрузки товара новой номенклатуры (101.15 ЗІР).

РК с кодом причины 104 «Зміна номенклатури».

Считаем, не будет ошибкой составить РК уже на дату подписания допсоглашения

Корректировка кода УКТ ВЭД по импортному товару

РК (код 104 «Зміна номенклатури») составляется на дату таможенного оформления

Правила отражения РК

РК

У продавца

У покупателя

Уменьшающие РК на покупателя — плательщика НДС

Составляет продавец.

Регистрирует покупатель

1. Уменьшить НО может только после регистрации РК покупателем.

2. Уменьшение НО должно проводиться в периоде, когда возникло право на такое уменьшение (переносить на следующие периоды нельзя).

3. В декларации по НДС отражает РК в строке 7 («-»).

4. В приложении Д1 такой РК не расшифровывается

1. Обязан зарегистрировать РК.

2. Уменьшить НК должен в периоде проведения перерасчета НДС независимо от того, зарегистрирован РК или нет.

3. Уменьшение НК показывает в стр. 14 НДС-декларации («-»).

4. В Д1 такой РК показываем с расшифровкой в таблице 2.2

Уменьшающие РК не на покупателя — плательщика НДС

Регистрирует продавец

1. Уменьшить НО можно только после регистрации РК (исключение — РК на годовой перерасчет НДС).

2. В декларации по НДС отражает РК в строке 7 («-»). Если речь идет о «самосводных» НН — то в стр. 4.1.

3. В приложении Д1 такой РК не расшифровывается

Х

Увеличивающие РК

Регистрирует продавец

1. Увеличить НО должен в периоде составления РК (период возникновения корректирующего события) независимо от того, зарегистрирован РК или нет.

2. В декларации по НДС отражает РК в строке 7 («+»).

3. В приложении Д1 расшифровывает только несовременно зарегистрированные увеличивающие РК (таблица 1.2). «Своевременные» — не отражает в Д1

1. Вправе увеличить НК только после регистрации РК продавцом.

2. Можно отложить отражение такого НК на следующие периоды (правила такие же, как и по НН).

3. В декларации показывает увеличение НК по стр. 14 («+»).

4. В Д1 такой РК показывает с расшифровкой в таблице 2.2

«Нулевые» РК

Регистрирует продавец

Ни в декларации, ни в приложении Д1 не отражаются

Период отражения РК в декларации

РК

Характеристика

Продавец

Покупатель

Уменьшающий РК

Зарегистрирован:

своевременно*

В периоде составления РК**

В периоде составления РК (независимо от факта его регистрации)

несвоевременно

В периоде регистрации РК

Разблокированный уменьшающий РК

Направлен на регистрацию:

своевременно

В периоде составления РК ***

несвоевременно

В периоде направления РК на регистрацию***

Пример 1. РК на уменьшение количества (уменьшающий) составлен продавцом 30.11.2021, а зарегистрирован в ЕРНН покупателем 17.12.2021. Налоговики считают, что предельный («своевременный») срок регистрации такого РК — 15.12.2021. Поэтому РК считается «несвоевременным». Покупатель уменьшает НК в декларации по НДС за ноябрь. А продавец — в декларации по НДС за декабрь.

Пример 2. РК на уменьшение количества (уменьшающий) составлен продавцом 30.11.2021, отправлен на регистрацию 01.12.2021 и заблокирован. Разблокирован 25.12.2021. РК отправлен на регистрацию своевременно, значит:

— покупатель уменьшает НК в декларации НДС за ноябрь;

— продавцу, исходя из разъяснений налоговиков, для уменьшения НО нужно подать УР к декларации за ноябрь 2021 года (т. е. к декларации того периода, в котором возникло право на уменьшение НО).

Увеличивающий РК

Зарегистрирован:

своевременно

В периоде составления РК (независимо от факта

регистрации)

В периоде составления РК

несвоевременно

В периоде регистрации РК

Увеличивающий РК заблокирован

Отправлен на регистрацию:

своевременно

В периоде составления РК (независимо от факта регистрации)

Если РК разблокирован:

— до подачи декларации — право на НК возникает в периоде составления РК;

— позже — в периоде, в котором разблокирован РК.

Можно «отложить» право на НК

несвоевременно

Право на НК возникает в периоде, в котором разблокирован РК. Можно «отложить» право на НК

* Своевременность регистрации / направления на регистрацию уменьшающего РК налоговики советуют определять, ориентируясь на «общие» сроки (т. е. в зависимости от того, в какой (первой/второй) половине месяца были составлены РК). Не смотрим на спецсрок из п. 201.10 НКУ.

** Что касается перерасчетных РК, которыми оформляют результат перерасчета сумм НО согласно п. 199.4 НКУ, то их отражают в декларации за последний период года независимо от факта регистрации в ЕРНН соответствующего РК (письмо ГФСУ от 28.02.2019 № 801/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).

*** Если из-за продолжительной РК-разблокировки нужный период уменьшения НО уже прошел, то налоговики советуют продавцу уменьшать НО путем подачи уточняющего расчета к декларации такого периода (письма ГНСУ от 29.03.2021 № 1246/ІПК/99-00-21-03-02-06 и от 16.01.2021 № 191/ІПК/99-00-21-03-02-06).

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше
Для того, чтоб распечатать текст необходимо оформить подписку
copy-print__image
Данная функция доступна только
авторизованным пользователям