Виплачуємо дивіденди: податково-облікові питання

* Щодо організаційних моментів див. окрему статтю номера «Виплачуємо дивіденди: організаційні питання».

Виплата юрособам

За загальним правилом, при виплаті платником податку на прибуток дивідендів учасникам-юрособам, у тому числі юрособам-нерезидентам, сплачується дивідендний авансовий внесок (ДАВ) з податку на прибуток. Винятки наведені в п.п. 57.1¹.3 ПКУ (див. далі).

ДАВ перераховують до бюджету до або одночасно з виплатою дивідендів (п.п. 57.1¹.2 ПКУ). А ось у декларації його фіксують уже за підсумками звітного періоду, в якому проведена виплата дивідендів! Розрахунок суми ДАВ відображають у додатку АВ до декларації з податку на прибуток.

При цьому ДАВ не сплачується при виплаті дивідендів (пп. 57.1¹.3 і 57.1¹.6 ПКУ):

1) фізичним особам;

2) інститутами спільного інвестування;

3) прибутківцями-пільговиками — ця пільга поширюється тільки на частину дивідендів у розмірі прибутку від пільгової діяльності, отриманої в періоді, за який виплачують дивіденди;

4) на користь власників корпоративних прав материнської компанії. Сума виплачених дивідендів не повинна перевищувати доходи материнської компанії у вигляді дивідендів від інших осіб.

Важливо! ДАВ при виплаті дивідендів не нараховують і не сплачують єдиноподатники (п.п. 57.1¹.2 ПКУ) — незалежно від того, за який період виплачуються дивіденди (лист ДФСУ від 07.02.2018 р. № 517/6/99-99-15-02-02-15/ІПК).

Правила, які застосовуємо до ДАВ:

1. ДАВ сплачують тільки (!) з різниці — суми перевищення дивідендів над значенням об’єкта оподаткування за рік їх виплати (п.п. 57.1¹.2 ПКУ).

Наприклад, якщо дивіденди виплачуються у 2021 році за підсумками 2019 року, то для визначення суми, що оподатковується авансовим внеском, дивіденди зменшуємо на об’єкт оподаткування 2019 року, а не 2020-го.

При цьому повинні одночасно (!) дотримуватися дві умови:

1) має бути здана декларація з податку на прибуток за рік, за підсумками якого виплачуємо дивіденди;

2) податкові зобов’язання за такою декларацією мають бути повністю погашені.

Якщо умови не дотримуються — ДАВ сплачують з усієї суми виплачених дивідендів. Наприклад, якщо зобов’язання з податку на прибуток за декларацією за рік не погашені, то при виплаті дивідендів авансовий внесок платити потрібно з усієї суми дивідендів. Аналогічним чином слід робити, якщо дивіденди виплачують за періоди поточного року. Адже при виплаті дивідендів за поточний рік значення об’єкта оподаткування за підсумками цього року ще не відоме.

2. Якщо дивіденди виплачують за неповний календарний рік, то для розрахунку суми перевищення використовують значення об’єкта оподаткування, обчислене пропорційно кількості місяців, за які виплачують дивіденди (абз. 3 п.п. 57.1¹.2 ПКУ).

3. Дивіденди виплачуються відразу за декілька попередніх років. У такому разі сума перевищення дивідендів над об’єктом оподаткування розраховується щодо кожного року окремо.

3. До ДАВ застосовується ставка податку на прибуток 18 %.

4. Сума дивідендів, що підлягає виплаті, не зменшується на суму ДАВ.

5. Підприємство має право на суму сплаченого ДАВ зменшувати нарахований податок на прибуток (абз. 4 і 5 п.п. 57.1¹.2 ПКУ). Залік здійснюється через додаток ЗП.

Нижче наведемо приклади розрахунку ДАВ і заповнення додатка АВ.

Для розрахунку ДАВ визначаємо суму перевищення виплачених дивідендів над оподатковуваним прибутком за кожен рік окремо:

— за 2020 рік: (500000 - 490000) х 18 % = 1800 грн;

— за 2019 рік: (450000

Додаток АВ за I квартал 2021 року

ДАВ, як ми вже сказали, не сплачується при виплаті дивідендів фізособам. При цьому виходячи з форми додатка АВ розрахунок ДАВ у цьому випадку повинен здійснюватися так:

1) розраховуємо суму перевищення виплачених дивідендів над оподатковуваним прибутком за 2020 рік: 300000 - 290000 = 10000 (грн);

2) визначаємо суму дивідендів, з якої може бути сплачений ДАВ: (300000 - 50000), але не більше 10000 грн;

3) розраховуємо ДАВ: 10000 х 18 % = 1800 грн.

Додаток АВ за I квартал 2021 року

Податок на репатріацію

Якщо ви виплачуєте дивіденди учасникам — юрособам-нерезидентам, не забудьте також утримати податок на доходи нерезидентів (податок на репатріацію) з урахуванням застосування норм про уникнення подвійного оподаткування.

Виплата фізособам

При виплаті дивідендів фізособам дивідендний авансовий внесок, як ми зазначили вище, не сплачується. Із суми нарахованих дивідендів утримуються ПДФО і ВЗ. При виплаті дивідендів фізичним особам емітент корпоративних прав виступає податковим агентом (п.п. 170.5.1 ПКУ). А ось базою для нарахування ЄСВ дивіденди не є!

Не оподатковуються ПДФО дивіденди, які реінвестуються до статутного капіталу емітента, якщо при цьому не змінюються пропорції (частки) участі всіх акціонерів у статутному фонді емітента (п.п. 165.1.18 ПКУ). Такі дивіденди відображаються в Податковому розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків — фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі — Податковий розрахунок) (у розділі I додатка 4ДФ) з ознакою доходу «142».

Звернемо увагу на такий момент: застосовувати «дивідендну» ставку ПДФО 5 % (9 %) можна в тому випадку, якщо дивіденди нараховані пропорційно частці кожного учасника. Якщо учасникові будуть виплачені дивіденди в більшій сумі (непропорційно його частці), то таку суму перевищення податківці прирівняють до виплати привілейованих дивідендів і, відповідно, донарахують ПДФО за ставкою 18 %. У судовій практиці немало таких рішень.

Сплата ПДФО і ВЗ із дивідендів відбувається в такі строки:

— якщо виплата здійснюється на банківський рахунок або готівкою, отриманою в банку, — у день перерахування дивідендів або отримання грошових коштів у банку (п.п. 168.1.2 ПКУ);

— якщо виплата походить із каси підприємства або в натуральній формі — протягом 3 банківських днів, що настають за такою виплатою/наданням (п.п. 168.1.4 ПКУ);

— якщо дивіденди нараховані, але не виплачені, — протягом 30 календарних днів, що настають за останнім днем місяця, в якому вони були нараховані (п.п. 168.1.5 ПКУ). Важливо! Податківці вважають моментом нарахування дивідендів — дату затвердження протоколу зборів учасників, у якому прийнято рішення про їх виплату. Пов’язують вони це з тим, що згідно з НП(С)БО 15 дивіденди визнаються доходом у періоді прийняття рішення про їх виплату. А це означає, що якщо виплата дивідендів «розтягнута в часі», то ПДФО і ВЗ доведеться сплатити «відразу» — протягом 30 календарних днів, що настають за останнім днем місяця, в якому вони були нараховані (затверджений протокол загальних зборів учасників).

У звітності з ПДФО дивіденди відображаємо за фактом виплати/нарахування (ПДФО/ВЗ — за фактом утримання/перерахування) в додатку 4ДФ Податкового розрахунку.

Нарахування і виплату дивідендів показують такими записами:

— нарахування: Дт 443 — Кт 671;

— виплата дивідендів учасникам: Дт 671 — Кт 311.

У кінці року дебетове сальдо субрахунку 443 належить закрити кореспонденцією: Дт 441 (442) — Кт 443.