Сайт для бухгалтеров №1 в Украине

Получайте
новости почтой!


Бухгалтер 911, февраль, 2021/№8
Печатать

Выплачиваем дивиденды: налогово-учетные вопросы

Казанова Марина, налоговый эксперт
В данной статье обсудим налогово-учетные вопросы выплаты дивидендов*. Какие правила имеем в 2021 году?

* По организационным моментам см. отдельную статью номера «Выплачиваем дивиденды: организационные вопросы».

Выплата юрлицам

По общему правилу, при выплате плательщиком налога на прибыль дивидендов участникам-юрлицам, в том числе юрлицам-нерезидентам, уплачивается дивидендный авансовый взнос (ДАВ) по налогу на прибыль. Исключения приведены в п.п. 57.11.3 НКУ (см. далее).

ДАВ перечисляют в бюджет до или одновременно с выплатой дивидендов (п.п. 57.11.2 НКУ). А вот в декларации его фиксируют уже по итогам отчетного периода, в котором проведена выплата дивидендов! Расчет суммы ДАВ отражают в приложении АВ к декларации по налогу на прибыль.

При этом ДАВ не уплачивается при выплате дивидендов (пп. 57.11.3 и 57.11.6 НКУ):

Но факт выплаты дивидендов таким лицам все равно фиксируют в приложении АВ.

1) физическим лицам;

2) институтами совместного инвестирования;

3) прибыльщиками-льготниками — эта льгота распространяется только на часть дивидендов в размере прибыли от льготной деятельности, полученной в периоде, за который выплачивают дивиденды;

4) в пользу собственников корпоративных прав материнской компании. Сумма выплаченных дивидендов не должна превышать доходы материнской компании в виде дивидендов от других лиц.

Также ДАВ не уплачивается с выплат, приравненных к дивидендам согласно абз. 4 — 7 п.п. 14.1.49 НКУ, т. е. с выплат, которые не связаны с распределением чистой прибыли (п.п. 57.11.7 НКУ).

Важно! ДАВ при выплате дивидендов не начисляют и не уплачивают единоналожники (п.п. 57.11.2 НКУ) — независимо от того, за какой период выплачиваются дивиденды (письмо ГФСУ от 07.02.2018 г. № 517/6/99-99-15-02-02-15/ІПК).

Правила, которые применяем к ДАВ:

1. ДАВ уплачивают только (!) с разницысуммы превышения дивидендов над значением объекта налогообложения за год их выплаты (п.п. 57.11.2 НКУ).

Например, если дивиденды выплачиваются в 2021 году по итогам 2019 года, то для определения суммы, облагаемой авансовым взносом, дивиденды уменьшаем на объект налогообложения 2019 года, а не 2020-го.

При этом должны одновременно (!) соблюдаться два условия:

1) должна быть сдана декларация по налогу на прибыль за год, по итогам которого выплачиваем дивиденды;

2) налоговые обязательства по такой декларации должны быть полностью погашены.

Если условия не соблюдаются — ДАВ уплачивают со всей суммы выплаченных дивидендов. Например, если обязательства по налогу на прибыль по декларации за год не погашены, то при выплате дивидендов авансовый взнос платить нужно «по полной» (со всей суммы дивидендов). Аналогичным образом следует поступить, если дивиденды выплачивают за периоды текущего года. Ведь при выплате дивидендов за текущий год значение объекта налогообложения по итогам этого года еще не известно.

2. Если дивиденды выплачивают за неполный календарный год, то для расчета суммы превышения используют значение объекта налогообложения, исчисленное пропорционально количеству месяцев, за которые выплачивают дивиденды (абз. 3 п.п. 57.11.2 НКУ).

Например, после уплаты налога за 2020 год было принято решение выплатить дивиденды за IV квартал 2020 года. Для определения суммы превышения необходимо значение объекта налогообложения за 2020 год разделить на 12 месяцев и умножить на 3 месяца.

3. Дивиденды выплачиваются сразу за несколько предыдущих лет. В таком случае сумма превышения дивидендов над объектом налогообложения рассчитывается по каждому году отдельно.

3. К ДАВ применяется ставка налога на прибыль 18 %.

4. Сумма дивидендов, подлежащая выплате, не уменьшается на сумму ДАВ.

5. Предприятие имеет право на сумму уплаченного ДАВ уменьшать начисленный налог на прибыль (абз. 4 и 5 п.п. 57.11.2 НКУ). Зачет осуществляется через приложение ЗП.

Ниже приведем примеры расчета ДАВ и заполнения приложения АВ.

Пример 1. В марте 2021 года предприятие — плательщик налога на прибыль — квартальщик выплачивает дивиденды учредителям-юрлицам за 2020 и 2019 годы. Сумма дивидендов за 2020 год — 500000 грн, за 2019 год — 450000 грн. Налогооблагаемая прибыль за 2020 год — 490000 грн, за 2019 год — 460000 грн. Налог на прибыль за 2020 и 2019 годы на дату выплаты дивидендов уплачен.

Для расчета ДАВ определяем сумму превышения выплаченных дивидендов над налогооблагаемой прибылью за каждый год отдельно:

— за 2020 год: (500000 - 490000) х 18 % = 1800 грн;

— за 2019 год: (450000

Приложение АВ за I квартал 2021 года

Строка приложения

Стр. 1

Стр. 4

Стр. 5

Стр. 6

Сумма

950000

10000

10000

1800*

* Переносится в строку 20 АВ декларации по налогу на прибыль за I квартал 2021 года и строку 16.2 приложения ЗП за I квартал 2021 года.

Пример 2 (выплата одновременно и физ-, и юрлицам). В марте 2021 года предприятие — плательщик налога на прибыль — квартальщик выплачивает дивиденды за 2020 год в размере 300000 грн, в том числе (1) учредителям-юрлицам 250000 грн; (2) учредителям-физлицам в сумме 50000 грн. Налогооблагаемая прибыль за 2020 год — 290000 грн. Налог на прибыль за 2020 год на дату выплаты дивидендов уплачен.

ДАВ, как мы уже сказали, не уплачивается при выплате дивидендов физлицам. При этом исходя из формы приложения АВ расчет ДАВ в этом случае должен осуществляться так:

1) рассчитываем сумму превышения выплаченных дивидендов над налогооблагаемой прибылью за 2020 год: 300000 - 290000 = 10000 (грн);

2) определяем сумму дивидендов, с которой может быть уплачен ДАВ: (300000 - 50000), но не больше 10000 грн;

3) рассчитываем ДАВ: 10000 х 18 % = 1800 грн.

Приложение АВ за I квартал 2021 года

Строка приложения

Стр. 1

Стр. 1.1

Стр. 4

Стр. 5

Стр. 6

Сумма

300000

50000

10000

10000

1800*

* Переносится в строку 20 АВ декларации по налогу на прибыль за I квартал 2021 года и строку 16.2 приложения ЗП за I квартал 2021 года.

Налог на репатриацию

Если вы выплачиваете дивиденды участникам — юрлицам-нерезидентам, не забудьте также удержать налог на доходы нерезидентов (налог на репатриацию) с учетом применения норм об избежании двойного налогообложения.

Выплата физлицам

При выплате дивидендов физлицам дивидендный авансовый взнос, как мы отметили выше, не уплачивается. С суммы начисленных дивидендов удерживаются НДФЛ и военсбор. При выплате дивидендов физическим лицам эмитент корпоративных прав выступает налоговым агентом (п.п. 170.5.1 НКУ). А вот базой для начисления ЕСВ дивиденды не являются!

Не облагаются НДФЛ дивиденды, которые реинвестируются в уставный капитал эмитента, если при этом не меняются пропорции (доли) участия всех акционеров в уставном фонде эмитента (п.п. 165.1.18 НКУ). Такие дивиденды отражаются в Налоговом расчете сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налогов — физических лиц, и сумм удержанного из них налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее — Налоговый расчет) (в разделе I приложения 4ДФ) с признаком дохода «142».

При этом с таких дивидендов военсбор теперь тоже не удерживается (п.п. 1.7 п.п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).

Кто выплачивает дивиденды

Ставка НДФЛ

«Обычные» дивиденды

«Привилегированные»

Юрлицо — плательщик

налога на прибыль

НДФЛ — 5 % (признак дохода — «109»);

военсбор — 1,5 %

18 % (признак дохода — «101»);

военсбор — 1,5 %

Юрлицо — плательщик

единого налога

9 % (признак дохода — «109»);

военсбор — 1,5 %

Дивиденды окончательно облагаются во время их начисления (п.п. 170.5.4 НКУ). Это означает, что если вы начисляете в 2021 году дивиденды за предыдущие годы, то вы удерживаете военсбор и НДФЛ по ставкам, действующим в 2021 году.

Обратим внимание на следующий момент: применять «дивидендную» ставку НДФЛ 5 % (9 %) можно в том случае, если дивиденды начислены пропорционально доле каждого участника. Если участнику будут выплачены дивиденды в большей сумме (непропорционально его доле), то такую сумму превышения налоговики приравняют к выплате привилегированных дивидендов и, соответственно, доначислят НДФЛ по ставке 18 %. В судебной практике немало таких решений.

Уплата НДФЛ и ВС с дивидендов происходит в следующие сроки:

НДФЛ уплачиваем на отдельный счет по коду бюджетной классификации 11010400 — «податок на доходи фізичних осіб, що сплачується податковими агентами, із доходів платника податку інших, ніж заробітна плата».

— если выплата осуществляется на банковский счет или наличными, полученными в банке, — в день перечисления дивидендов или получения денежных средств в банке (п.п. 168.1.2 НКУ);

— если выплата происходит из кассы предприятия или в натуральной форме — в течение 3 банковских дней, следующих за такой выплатой/предоставлением (п.п. 168.1.4 НКУ);

— если дивиденды начислены, но не выплачены, — в течение 30 календарных дней, следующих за последним днем месяца, в котором они были начислены (п.п. 168.1.5 НКУ). Важно! Налоговики считают моментом начисления дивидендов — дату утверждения протокола собрания участников, в котором принято решение об их выплате. Связывают они это с тем, что согласно НП(С)БУ 15 дивиденды признаются доходом в периоде принятия решения об их выплате. А это означает, что если выплата дивидендов «растянута во времени», то НДФЛ и ВС придется уплатить «сразу» — в течение 30 календарных дней, следующих за последним днем месяца, в котором они были начислены (утвержден протокол общего собрания участников).

В отчетности по НФДЛ дивиденды отражаем по факту выплаты/начисления (НДФЛ/ВС — по факту удержания/перечисления) в приложении 4ДФ Налогового расчета.

Пример 3. Допустим, физлицу-учредителю в марте 2021 года на основании решения общего собрания участников о выплате дивидендов по итогам 2020 года начислены дивиденды в сумме 50000 грн. НДФЛ — 2500 грн (50000 грн х 5 % : 100 %). Военсбор — 750 грн (50000 грн х 1,5 % : 100 %). Сумма к выплате — 46750 грн.

Выплачены они — 05.05.2021 г. В таком случае НДФЛ (2500 грн) и военсбор (750 грн) с дивидендов, начисленных физлицу-учредителю, нужно перечислить в течение 30 календарных дней, следующих за последним днем месяца, в котором начислен доход (см. пп. 49.18.1, 57.1 и 168.1.5 НКУ). То есть не позднее 30.04.2021 г.

Начисление и выплату дивидендов показывают такими записями:

начисление: Дт 443 — Кт 671;

Начисляем датой принятия решения о выплате дивидендов.

выплата дивидендов участникам: Дт 671 — Кт 311.

В конце года дебетовое сальдо субсчета 443 предстоит закрыть корреспонденцией: Дт 441 (442) — Кт 443.

п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухучет

Сумма,

грн

дебет

кредит

1

Начислены дивиденды учредителю-физлицу

443

671/ф

50000

2

Удержан НДФЛ (50000 грн х 5 % : 100 %)

671/ф

641/НДФЛ

2500

3

Удержан военсбор (50000 грн х 1,5 % : 100 %)

671/ф

642

750

4

Выплачены дивиденды учредителю-физлицу

671/ф

311

46750

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше
Для того, чтоб распечатать текст необходимо оформить подписку
copy-print__image
Данная функция доступна только
авторизованным пользователям