Декларація з податку на прибуток – 2020: найважливіші подробиці

Хто подає?

У лавах звітно-зобов’язаних виокремимо:

1) передусім «класичний випадок»: високодохідних (квартальних) і низькодохідних (річних) платників податку;

2) виробників сільськогосподарської продукції. Нагадаємо, що завдяки податковій реформі — 2020 нарешті була усунута проблема, що не дозволяла використовувати їм особливий річний податковий (звітний) період, який розпочинається з 1 липня минулого звітного року та закінчується 30 червня поточного звітного року. Відповідно вже з 1 липня 2020 року вони могли обрати такий особливий звітний період (який продовжиться по 30 червня 2021 року).

У разі такого вибору зараз подавати декларацію їм не потрібно!

Але застосування такого звітного періоду — право, а не обов’язок сільгоспвиробників. Тому ті з них, хто вважав за краще використовувати звичайний річний звітний період, зобов’язані відзвітувати за підсумками 2020 року;

3) новостворені підприємства та підприємства, які перейшли на загальну систему оподаткування протягом 2020 року. Якщо особа ставиться на облік у податковій як платник податку на прибуток протягом податкового (звітного) періоду, то згідно із п.п. 137.4.2 ПКУ перший податковий (звітний) період для неї розпочинається з дати, на яку припадає початок такого обліку, і закінчується останнім календарним днем такого податкового (звітного) періоду. Тобто за перший неповний рік перебування у статусі платника податку на прибуток особа (у тому числі колишній єдиноподатник) у будь-якому випадку звітує тільки раз — за підсумками року.

До речі, навіть ті єдиноподатники, які перейшли на загальну систему з початку 2020 року, також звітують перший раз тільки за рік. По-перше, за підсумками 2019 року вони на 99,9 % були низькодохідними (якщо відштовхуватися від установленого для податку на прибуток на той момент 20-мільйонного порога доходу). А по-друге, ДПСУ традиційно давала добро на подання ними тільки річної декларації;

4) ліквідованих платників. Якщо платник податків ліквідується¹, то останнім податковим (звітним) періодом для нього згідно із п.п. 137.4.3 ПКУ вважається період, на який припадає дата його ліквідації. Але такі платники зазвичай не чекають граничних строків подання податкової декларації, а подають її до закінчення звітного кварталу (або року).

¹ У тому числі до закінчення першого податкового (звітного) періоду.

Відповідно зараз подання декларації може бути актуальним як для квартальних, так і для річних платників податку, дата ліквідації яких припадає на 2021 рік . Такі платники повинні в загальному порядку відзвітувати за підсумками 2020 року + окремо (!) за шматочок 2021 року, що минув до дати їх ліквідації;

5) постійні представництва нерезидентів, які отримують доходи із джерелом походження з України і визначають прибуток у загальному порядку згідно з абз. 1 п.п. 141.4.7 ПКУ.

Для випадку з абз. 3 та 4 п. 60¹¹ підрозд. 10 розд. XX ПКУ (пролонгація дії п.п. 141.4.7 ПКУ у «старій» редакції до 31.12.2020 р. згідно із Законом № 1117²) алгоритм дій поки не зрозумілий, оскільки 01.12.2020 р. втратив чинність наказ № 544³, яким були затверджені форми Розрахунку податку на прибуток:

² Закон України від «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо забезпечення збору даних та інформації…» від 17.12.2020 р. № 1117-IX.

³ Наказ Мінфіну «Про затвердження форм та Порядку розрахунку податку на прибуток нерезидентів, які провадять діяльність на території України через постійне представництво» від 13.06.2016 р. № 544.

— нерезидента, який провадить діяльність на території України через постійне представництво, на підставі складання окремого балансу фінансово-господарської діяльності;

— постійного представництва нерезидента, визначеного шляхом застосування до суми отриманого доходу коефіцієнта 0,7.

Сподіваємося, податківці своєчасно прояснять ситуацію;

6) неприбуткові підприємства, установи й організації, які порушили у 2020 році неприбуткові умови (наведені у п. 133.4 ПКУ)⁴.

⁴ Про звітність неприбутківців, які не порушили встановлених для них правил, ми розповімо в наступному номері журналу.

З місяця, що настає за місяцем порушення, вони зобов’язані перейти у прибутківці й далі до кінця року порушення звітувати як звичайні платники податку на прибуток — щоквартально (наростаючим підсумком) і за рік;

7) неплатників податку на прибуток, які в минулому році виплачували доходи із джерелом походження з України нерезидентам-юрособам. У межах податкової реформи — 2020 таких осіб офіційно записали до лав платників податку на прибуток. У їх числі:

а) ФОП, у тому числі єдиноподатники, та «незалежні професіонали»;

б) юрособи-єдиноподатники.

Перелічені особи звітують про нерезидентські виплати та подають органам ДПСУ декларацію з податку на прибуток тільки (!) із заповненими рядками 23 ПН — 25, додатком(ами) ПН, а також з додатком ПП, якщо застосовувалася пільга згідно з міжнародним договором. Інші рядки в декларації вони не заповнюють та інші додатки з нею не подають.

Також зауважимо, що в оновленій формі декларації кожній категорії таких осіб у полі 10 «шапки» буде відведено окрему комірку. Поки ж відмітку про свій особливий статус (поки що у полі 9) можуть зробити тільки платники єдиного податку.

Форма декларації

За 2020 рік звітувати потрібно за старою формою декларації. Тобто без урахування змін, унесених наказом № 649⁵. ДПСУ підтвердила, що за оновленою формою платникам доведеться звітувати за періоди 2021 року⁶ (лист від 14.12.2020 р. № 22431/7/99-00-05-05-01-07; підкатегорія 102.20.01 ЗІР).

⁵ Наказ Мінфіну «Про затвердження Змін до форми податкової декларації з податку на прибуток підприємств…» від 29.10.2020 р. № 649.

⁶ Детальніше про це ви могли прочитати у статті «Декларація з податку на прибуток за 2020 рік: за якою формою подавати?» останнього у минулому році випуску нашого журналу.

Тому й близьке знайомство із цією формою відкладемо до квітня, коли почнеться звітна кампанія за І квартал, актуальна для високодохідних платників податку.

Високодохідні платники

До речі, про останніх. Завдяки Закону № 466 «планка» високого доходу з метою розподілу платників податку на прибуток на високо- та низькодохідних була підвищена вдвічі: з 20 до 40 млн грн⁷. Що це означає?

⁷ Детальніше про нововведення в межах податкової реформи — 2020 можна прочитати в матеріалі «Податкова реформа — 2020: податок на прибуток» (журнал «Бухгалтер 911», 2020, № 22). Зокрема, дивіться підрозділ «Високодохідні платники».

По-перше, що платники, обсяг доходів яких за підсумками 2020 року не перевищив 40 млн грн, при поданні декларації за 2020 рік мають право прийняти рішення про незастосування податкових різниць, визначених розд. ІІІ ПКУ⁸.

⁸ Окрім від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років.

Якщо такі платники й раніше різниць не застосовували (у зв’язку з тим, що обсяг їх доходів не перевищив 20 млн грн за підсумками 2019 року), то для них фактично нічого не зміниться.

Зовсім по-іншому йдуть справи платників, які за підсумками діяльності у 2019 році вважалися високодохідними. Вони були зобов’язані застосовувати всі податкові різниці, у тому числі в деклараціях за проміжні звітні (податкові) періоди 2020 року (І квартал, півріччя та 9 місяців). А в декларації за 2020 рік вони вперше можуть прийняти рішення такі різниці не застосовувати.

Важливо! Квартальні декларації, в яких різниці застосовували, тепер (після прийняття в річній декларації рішення не застосовувати різниці) перераховувати/уточнювати не потрібно!

По-друге, платники, річний обсяг доходів яких за підсумками 2020 року не перевищив 40 млн грн, за 2021 рік звітуватимуть тільки за підсумками року. Адже звітним (податковим) періодом для таких платників з 01.01.2021 р. є рік (згідно з оновленим із зазначеної дати п.п. «в» п. 137.5 ПКУ).

Електронна форма

Для великих і середніх підприємств подання звітності в електронній (!) формі є обов’язком, який зафіксовано у п. 49.4 ПКУ.

Для інших платників податку на прибуток (малих, у тому числі мікропідприємств) електронна форма має рекомендаційний характер. При цьому ДПСУ наполегливо рекомендує в період дії карантину вирішувати всі питання дистанційно (онлайн або поштою)⁹.

⁹ tax.gov.ua/media-tsentr/novini/448088.html

Важливо! При відправленні декларації поштою врахуйте, що в такому разі здійснити відправлення потрібно не пізніше ніж за п’ять днів до закінчення граничного строку подання податкової декларації (згідно із п. 49.5 ПКУ).

Спрощена форма декларації

Окрім форми декларації, яка подається більшістю платників податку¹⁰, є ще й особлива форма, яку подають платники на «податкових канікулах» (так звані «нульовики»). Вона затверджена постановою № 592¹¹.

¹⁰ Яку затверджено наказом Мінфіну «Про затвердження форми податкової декларації з податку на прибуток підприємств» від 20.10.2015 р. № 897.

¹¹ Постанова КМУ «Про затвердження Порядку переходу платників податку на прибуток підприємств до подання спрощеної податкової декларації з такого податку та форми спрощеної податкової декларації з податку на прибуток підприємств, який оподатковується за ставкою 0 відсотків відповідно до пункту 44 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України» від 09.08.2017 р. № 592.

Увага: платники, які порушили правила перебування на «податкових канікулах», зобов’язані подати за період, у якому було допущено порушення, звичайну «прибуткову» декларацію. Це покарання спрацьовує, якщо такі платники в будь-якому звітному періоді порушили хоча б один критерій, зазначений у п. 44 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ, або ж виплатили дивіденди. Прибуток, отриманий у такому звітному періоді, вони при цьому повинні оподаткувати за звичайною ставкою податку (18 %).

Обираємо потрібну податкову

Для більшості платників податку із цим узагалі не виникає жодних питань. Але розставимо крапки над «і» й для деяких «перехідних» ситуацій.

Якщо з початку 2021 року підприємство належить до великих платників, то подавати декларації з податку на прибуток йому слід уже за новим місцем обліку (згідно з останнім абзацом п. 64.7 ПКУ). А ось сплачувати податкові зобов’язання таке підприємство продовжує за місцем попереднього обліку в податковій.

У зворотній ситуації (коли підприємство з початку 2021 року припинило бути великим платником податків) декларацію за 2020 рік потрібно подати до податкової за своїм місцезнаходженням, адже з початку нового року такий орган знову стає для платника основним місцем обліку.

При зміні місцезнаходження у 2020 році і подавати декларацію, і сплачувати податок з 1 січня потрібно вже за новим місцезнаходженням. Підтверджують це й податківці в підкатегорії 102.20 ЗІР.

На цьому поки все. Продовжимо в наступному номері!