Декларация по налогу на прибыль — 2020: важнейшие подробности
Кто подает?
В рядах отчетно-обязанных выделим:
Предельный срок подачи «прибыльной» декларации за 2020 год всеми плательщиками (независимо от объема их доходов) истекает в понедельник, 1 марта. Уплатить отраженные в ней обязательства нужно не позднее четверга, 11 марта.
1) прежде всего «классический случай»: высокодоходных (квартальных) и низкодоходных (годовых) плательщиков налога;
2) производителей сельскохозяйственной продукции. Напомним, что благодаря налоговой реформе — 2020 наконец-то была устранена проблема, не позволяющая использовать им особый годовой налоговый (отчетный) период, который начинается с 1 июля прошлого отчетного года и заканчивается 30 июня текущего отчетного года. Соответственно уже с 1 июля 2020 года они могли выбрать такой особый отчетный период (который продлится по 30 июня 2021 года).
В случае такого выбора сейчас подавать декларацию им не нужно!
Но применение такого отчетного периода — право, а не обязанность сельхозпроизводителей. Потому те из них, кто предпочел использовать обычный годовой отчетный период, обязаны отчитаться по итогам 2020 года;
3) вновь созданные предприятия и предприятия, перешедшие на общую систему налогообложения на протяжении 2020 года. Если лицо ставится на учет в налоговой как плательщик налога на прибыль в течение налогового (отчетного) периода, то согласно п.п. 137.4.2 НКУ первый налоговый (отчетный) период для него начинается с даты, на которую приходится начало такого учета, и заканчивается последним календарным днем такого налогового (отчетного) периода. То есть за первый неполный год пребывания в статусе плательщика налога на прибыль лицо (в том числе бывший единоналожник) в любом случае отчитывается только раз — по итогам года.
Тем, кто «внутри» года перешел с единого налога на общую систему, налоговики рекомендуют к декларации прилагать сразу два комплекта финотчетности (см. подкатегорию 102.20.02 ЗІР): за период пребывания на упрощенной системе налогообложения и за отчетный год.
К слову, даже те единоналожники, которые перешли на общую систему с начала 2020 года, также отчитываются первый раз только по году. Во-первых, по итогам 2019 года они на 99,9 % были низкодоходными (если отталкиваться от установленного для налога на прибыль на тот момент 20-миллионного порога дохода). А во-вторых, ГНСУ традиционно давала добро 
на подачу ими только годовой декларации;
4) ликвидируемых плательщиков. Если налогоплательщик ликвидируется1, то последним налоговым (отчетным) периодом для него согласно п.п. 137.4.3 НКУ считается период, на который приходится дата его ликвидации. Но такие плательщики, как правило, не ждут предельных сроков подачи налоговой декларации, а подают ее до окончания отчетного квартала (или года).
1 В том числе до окончания первого налогового (отчетного) периода.
Соответственно сейчас подача декларации может быть актуальной как для квартальных, так и для годовых плательщиков налога, дата ликвидации которых приходится на 2021 год 
. Такие плательщики должны в общем порядке отчитаться по итогам 2020 года + отдельно (!) за кусочек 2021 года, прошедший до даты их ликвидации;
Приложением к ликвидационной «прибыльной» декларации является комплект годовой финотчетности (за период с начала года по дату ликвидации), в том числе ликвидационный баланс.
5) постоянные представительства нерезидентов, которые получают доходы с источником происхождения из Украины и определяют прибыль в общем порядке согласно абз. 1 п.п. 141.4.7 НКУ.
Для случая из абз. 3 и 4 п. 6011 подразд. 10 разд. XX НКУ (пролонгация действия п.п. 141.4.7 НКУ в «старой» редакции до 31.12.2020 г. согласно Закону № 11172) алгоритм действий пока не понятен, поскольку 01.12.2020 г. утратил силу приказ № 5443, которым были утверждены формы Расчета налога на прибыль:
— нерезидента, осуществляющего деятельность на территории Украины через постоянное представительство, на основании составления отдельного баланса финансово-хозяйственной деятельности;
— постоянного представительства нерезидента, определенного путем применения к сумме полученного дохода коэффициента 0,7.
Надеемся, налоговики своевременно прояснят ситуацию;
6) неприбыльные предприятия, учреждения и организации, нарушившие в 2020 году неприбыльные условия (приведенные в п. 133.4 НКУ)4.
4 Об отчетности неприбыльщиков, не нарушивших установленных для них правил, мы расскажем в следующем номере журнала.
С месяца, следующего за месяцем нарушения, они обязаны перейти в прибыльщики и дальше до конца года нарушения отчитываться как обычные плательщики налога на прибыль — ежеквартально (нарастающим итогом) и за год (п.п. 133.4.3 НКУ);
С 2021 года такой неприбыльщик подает «прибыльную» декларацию и финотчетность и уплачивает налог на прибыль в порядке, установленном для обычных плательщиков налога на прибыль.
7) неплательщиков налога на прибыль, которые в прошлом году выплачивали доходы с источником происхождения из Украины нерезидентам-юрлицам. В рамках налоговой реформы — 2020 таких лиц официально записали в ряды плательщиков налога на прибыль. В их числе:
а) ФЛП, в том числе единоналожники, и «независимые профессионалы»;
б) юрлица-единоналожники.
Перечисленные лица отчитываются о нерезидентских выплатах и подают органам ГНСУ декларацию по налогу на прибыль только (!) с заполненными строками 23 ПН — 25, приложением(ями) ПН, а также с приложением ПП, если применялась льгота согласно международному договору. Другие строки в декларации они не заполняют и остальные приложения с ней не подают.
Также заметим, что в обновленной форме декларации каждой категории таких лиц в поле 10 «шапки» будет отведена отдельная ячейка. Пока же отметку о своем особом статусе (пока еще в поле 9) могут сделать только плательщики единого налога.
Форма декларации
За 2020 год отчитываться нужно по старой форме декларации. То есть без учета изменений, внесенных приказом № 6495. ГНСУ подтвердила, что по обновленной форме плательщикам придется отчитываться за периоды 2021 года6 (письмо от 14.12.2020 г. № 22431/7/99-00-05-05-01-07; подкатегория 102.20.01 ЗІР).
6 Подробнее об этом вы могли прочесть в статье «Декларация по налогу на прибыль за 2020 год: по какой форме подавать?» последнего в прошлом году выпуска нашего журнала.
Потому и близкое знакомство с этой формой отложим до апреля, когда начнется отчетная кампания за І квартал, актуальная для высокодоходных плательщиков налога.
Высокодоходные плательщики
Кстати, о последних. Благодаря Закону № 466 «планка» высокого дохода с целью распределения плательщиков налога на прибыль на высоко- и низкодоходных была поднята вдвое: с 20 до 40 млн грн7. Что это значит?
7 Подробнее о новшествах в рамках налоговой реформы — 2020 можно прочесть в материале «Налоговая реформа — 2020: налог на прибыль» (журнал «Бухгалтер 911», 2020, № 22). В частности, смотрите подраздел «Высокодоходные плательщики».
Во-первых, что плательщики, объем доходов которых по итогам 2020 года не превысил 40 млн грн, при подаче декларации за 2020 год имеют право принять решение о неприменении налоговых разниц, определенных разд. ІІІ НКУ8.
8 Кроме отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет.
Если такие плательщики и раньше разницы не применяли (в связи с тем, что объем их доходов не превысил 20 млн грн по итогам 2019 года), то для них фактически ничего не изменится.
Совсем по-другому обстоят дела плательщиков, которые по итогам деятельности в 2019 году считались высокодоходными. Они были обязаны применять все налоговые разницы, в том числе в декларациях за промежуточные отчетные (налоговые) периоды 2020 года (І квартал, полугодие и 9 месяцев). А в декларации за 2020 год они впервые могут принять решение такие разницы не применять.
Важно! Квартальные декларации, в которых разницы применяли, теперь (после принятия в годовой декларации решения не применять разницы) пересчитывать/уточнять не нужно!
Во-вторых, плательщики, годовой объем доходов которых по итогам 2020 года не превысил 40 млн грн, за 2021 год будут отчитываться только по итогам года. Ведь отчетным (налоговым) периодом для таких плательщиков с 01.01.2021 г. является год (согласно обновленному с указанной даты п.п. «в» п. 137.5 НКУ).
Такие выводы ГНСУ подтверждает в письме от 04.06.2020 г. № 8939/7/99-00-07-02-01-07 и подкатегории 102.20.01 ЗІР.
Электронная форма
Для больших и средних предприятий подача отчетности в электронной (!) форме является обязанностью, которая зафиксирована в п. 49.4 НКУ.
Для остальных плательщиков налога на прибыль (малых, в том числе микропредприятий) электронная форма имеет рекомендательный характер. При этом ГНСУ настоятельно рекомендует в период действия карантина решать все вопросы дистанционно (онлайн или по почте)9.
9 tax.gov.ua/media-tsentr/novini/448088.html
Идентификатор формы декларации в реестре форм электронных документов — J0100118 (см. также разъяснение в подкатегории 102.20.01 ЗІР).
Важно! При отправке декларации по почте учтите, что в таком случае осуществить отправку нужно не позднее чем за пять дней до истечения предельного срока подачи налоговой декларации (согласно п. 49.5 НКУ).
Упрощенная форма декларации
Кроме подаваемой большинством плательщиков налога формы декларации10, есть еще и особая форма, которую подают плательщики на «налоговых каникулах» (так называемые «нулевики»). Она утверждена постановлением № 59211.
10 Которая утверждена приказом Минфина «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий» от 20.10.2015 г. № 897.
11 Постановление КМУ «Об утверждении Порядка перехода плательщиков налога на прибыль предприятий для подачи упрощенной налоговой декларации по такому налогу и формы упрощенной налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий, облагаемую налогом по ставке 0 процентов в соответствии с пунктом 44 подраздела 4 раздела XX «Переходные положения» Налогового кодекса Украины» от 09.08.2017 г. № 592.
К слову, согласно п. 44 подразд. 4 разд. ХХ НКУ действие «налоговых каникул» ограничено 31.12.2021 г.
Внимание: плательщики, нарушившие правила пребывания на «налоговых каникулах», обязаны подать за период, в котором было допущено нарушение, обычную «прибыльную» декларацию. Это наказание срабатывает, если такие плательщики в каком-либо отчетном периоде нарушили хотя бы один критерий, указанный в п. 44 подразд. 4 разд. ХХ НКУ, или же выплатили дивиденды. Прибыль, полученную в таком отчетном периоде, они при этом должны обложить по обычной ставке налога (18 %).
Выбираем нужную налоговую
Для большинства плательщиков налога с этим вообще не возникает никаких вопросов. Но расставим точки над «і» и для некоторых «переходных» ситуаций.
Если с начала 2021 года предприятие относится к крупным плательщикам, то подавать декларации по налогу на прибыль ему следует уже по новому месту учета (согласно последнему абзацу п. 64.7 НКУ). А вот уплачивать налоговые обязательства такое предприятие продолжает по месту предыдущего учета в налоговой.
В обратной ситуации (когда предприятие с начала 2021 года перестало быть крупным налогоплательщиком) декларацию за 2020 год нужно подать в налоговую по своему местонахождению, ведь с начала нового года такой орган снова становится для плательщика основным местом учета.
При смене местонахождения в 2020 году и подавать декларацию, и уплачивать налог с 1 января нужно уже по новому местонахождению. Подтверждают это и налоговики в подкатегории 102.20 ЗІР.
На этом пока все. Продолжим в следующем номере!
Блоги 
