Третьогрупники та їх сумові помилки

Сумові помилки додають третьогрупникам значно більше головного болю, ніж іншим єдиноподатникам, з двох об’єктивних причин:

— по-перше, у третьогрупників від доходу прямо залежить сума нарахованого єдиного податку (пп. 293.1, 293.3 ПКУ). Неправильно визначили дохід — отже, неправильно нарахували єдиний податок. І якщо помилилися в менший бік — отже, заниження й недоплата податку;

— по-друге, третьогрупники звітують щоквартально (п. 294.1 ПКУ), але, як і решта єдиноподатників, наростаючим підсумком (п. 296.7 ПКУ). Унаслідок цього вони відображають у декларації не лише суму єдиного податку до сплати за підсумками поточного кварталу, а й суму єдиного податку за попередні квартали року. Це додаткова плутанина, тобто додатковий ризик помилки.

Яким же чином третьогрупникам розгребтися зі своїми помилками? Подивимося!

Загальні правила самовиправлення

Як і решта єдиноподатників, третьогрупники свої помилки можуть виправити двома способами:

(1) уточнюючою декларацією (п.п. «а» п. 50.1 ПКУ). Декларація за період, в якому припустилися помилки, переписується наново, усі показники зазначаються так, як декларація мала б бути заповнена від самого початку;

(2) через звітну декларацію (п.п. «б» п. 50.1 ПКУ). Результати самовиправлення помилок минулих періодів зазначаються тільки у спеціально відведеному розділі декларації за поточний період, не позначаючись на інших розділах цієї декларації.

Самовиправлення помилок єдиноподатники здійснюють у тих самих формах, які призначені для подання звітної декларації. Тобто окремої форми уточнюючого розрахунку не існує. При цьому, незалежно від того, за який період ви збираєтеся виправляти помилки, вам потрібно самовиправлятися тільки за формою, чинною на момент виправлення помилки.

Загалом принципи самовиправлення і у ФОП, і в юросіб — ідентичні. Єдине, що слід враховувати ФОП-третьогрупнику, — його декларація спільна з ФОП інших груп. Тож треба бути уважним, щоб при заповненні декларації у зв’язку з самовиправленням не залізти в чужі розділи.

Самовиправлення у ФОП

ФОП групи 3, який припустився помилки і самостійно її виправляє, повинен у своїй декларації заповнити той «комплект» розділів, який передбачено для такої ситуації. Він складається із: загального (несумового) розділу I, сумових розділів IV і V, а також спеціального розділу для результатів самовиправлення помилок — розділу VI.

Це стосується обох способів самовиправлення. Тільки в УД розділи IV і V відображатимуть показники періоду, що уточнюється, а при самовиправленні через звітну декларацію — показники звітного періоду. Ну й, само собою, в УД період, що уточнюється, зазначається і в полі 2, і в полі 3 розділу I, а при виправленні через звітну декларацію — тільки в полі 3.

Рис. 1. Фрагмент звітної декларації ФОП за 3 квартали 2019 року

У ІІІ кварталі 2021 року ФОП вирішив виправити помилку за ІІІ квартал 2019 року через уточнюючу декларацію. Ця декларація має бути заповнена так, як показано на рис. 2.

Рис. 2. Фрагмент уточнюючої декларації ФОП за 3 квартали 2019 року

Окреме запитання — чи повинен у цьому разі третьогрупник подавати УД за IV квартал 2019 року (тобто річну). На нашу думку, якщо сума ЄП, сплаченого власне за IV квартал, — правильна, можна обійтися й без цього. Проте податківці, імовірніше, наполягатимуть на уточненні.

Самовиправлення в юрособи

Юрособа, виправляючи свої помилки, діє за тими самими принципами, що й ФОП. При цьому юрособам-єдиноподатникам навіть простіше, оскільки вони в принципі можуть бути тільки на групі 3. Тому в розділи для чужої групи вони залізти не можуть. Просто при самовиправленні на додачу до стандартних розділів ІІ і ІІІ буде заповнений ще й розділ IV, передбачений для того, щоб відображати результати цього самовиправлення. Єдине, на що слід звернути увагу, — не уточнитися у графах, передбачених для чужої ставки.

Тобто декларація за півріччя 2019 року була заповнена так, як показано на рис. 3.

Рис. 3. Фрагмент звітної декларації юрособи за півріччя 2019 року

У ІІІ кварталі 2021 року юрособа вирішила виправити помилку за ІІ квартал 2019 року через звітну декларацію за півріччя 2021 року. Припустимо, що загальна сума доходу за І — ІІ квартали 2021 року — 1800000,00 грн (у тому числі за I квартал 2021 року — 540000,00 грн). Тоді в полі 2 розділу I буде зазначено півріччя 2021 року, а в полі 3 — півріччя 2019 року. А сумова частина декларації за півріччя 2021 року має бути заповнена так, як показано на рис. 4.

Рис. 4. Фрагмент звітної декларації юрособи за півріччя 2021 року (з виправленням помилок за півріччя 2019 року)

Помилки в наростаючому підсумку

Це особлива категорія сумових помилок третьогрупника. Попри те, що це помилки, внаслідок яких у ЄП-декларації деякі суми відображаються неправильно, ці помилки, по суті, не призводять до недоплати чи переплати єдиного податку.

Коли таке можливе? На практиці найчастіше зустрічаються дві ситуації. Розглянемо їх обидві!

Фіктивне завищення. Суть цієї помилки в тому, що платник забуває відобразити в декларації суму єдиного податку, сплачену за попередні квартали (рядок 13 у ФОП чи рядок 9 в юросіб). Унаслідок цього в декларації сумою до сплати за поточний квартал значиться вся сума єдиного податку, нарахована наростаючим підсумком з початку року. І якщо сплачувати єдиний податок за даними декларації — це мала би бути переплата.

Але єдиноподатники — не вороги самі собі. Тож зробивши цю помилку в декларації, вони живими грошима сплачують правильну суму єдиного податку. Тобто тільки суму за поточний квартал, за вирахуванням уже сплачених сум за попередні квартали поточного року.

Візьмемо цифри з прикладу 1. Якби в ІІІ кварталі ФОП припустився такої помилки, декларація була б заповнена так, як показано на рис. 5.

Рис. 5. Фрагмент звітної декларації за 3 квартали 2019 року (фіктивне завищення)

Як бачимо, сума до сплати становить нібито 75000,00 грн, хоча насправді ФОП спочатку повинен сплатити за ІІІ квартал 2019 року лише 24000 грн, а з урахуванням збільшуючого самовиправлення — всього 45000 грн.

Тож формально йдеться про несплату узгодженого зобов’язання. Тому в цій ситуації радимо якнайшвидше самовиправлятися.

Окремо за кожен квартал. Ця помилка дещо нагадує попередню. Вона теж пов’язана з тим, що платник ігнорує суму єдиного податку, сплачену за попередні квартали (рядок 13 у ФОП або рядок 9 в юросіб). Але якщо в попередній ситуації в декларації зазначалася неправильна сума до сплати за поточний квартал, то при цій помилці поточна сума до сплати в декларації — правильна.

Досягається це за рахунок того, що єдиноподатник взагалі ігнорує принцип заповнення ЄП-декларації наростаючим підсумком і фактично відображає в декларації окремо доходи за кожен квартал. Візьмемо цифри з прикладу 2.

Припустимо, що юрособа правильно визначила обсяг доходу, отриманого окремо за ІІ квартал 2019 року (700000 грн), але зазначила його без урахування наростаючого підсумку.

Тоді декларація буде заповнена так, як показано на рис. 6.

Рис. 6. Фрагмент звітної декларації за півріччя 2019 року (окремо за кожен квартал)

Як бачите, при такому підході сума до сплати в ЄП-декларації відображена правильно (35000 грн), проте порядок заповнення самої декларації, вочевидь, порушений. І якщо податківці не завернули декларацію при камеральній перевірці, в принципі, і заниження єдиного податку жодного немає.

Що робити з такими помилками? На нашу думку, передусім треба переконатися, що в ІКП сплачена сума єдиного податку відобразилася правильно, незважаючи на помилки в декларації. Якщо це так, це означає, що мають місце сумові помилки, які не вплинули на стан розрахунків платника з бюджетом. Тому штраф згідно зі ст. 123 ПКУ єдиноподатнику вже не загрожує (навіть після закінчення мораторію).

Виправляти її чи ні?

На нашу думку, краще все-таки виправити. Оскільки інформативність декларації істотно знижена. Хтозна, може, якщо підсумувати всі квартали і показати їх, як належить, — наростаючим підсумком, — третьогрупник уже вийшов за свій граничний обсяг доходу (у 2021 році — 7 млн 2 тис. грн).

Як бачите, не такі вже вони й страшні, ці сумові помилки. Упевнені, що тепер ви точно зможете їх виправити!