Сільгоспна ПДВ-ставка 14 %: як у березні складати і реєструвати ПН?

* Подробиці знайдете в статті «Сільгоспставці ПДВ 14 % — бути!» (журнал «Бухгалтер 911», 2021, № 9).

Податківці дали свої роз’яснення із цього приводу в листі від 01.03.2021 р. № 5257/7/99-00-21-03-02-07. Відповідь у кращих традиціях: поки не буде оновлена форма ПН, складати і реєструвати ПН на ставку 14 % не можна .

Як «розраду» податківці нагадують, що в період карантину штрафи за несвоєчасну реєстрацію ПН/РК не застосовуються (п. 52¹ підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ). А що покупець до реєстрації ПН продавцем сидітиме без регліміту і податкового кредиту з ПДВ — у листі мовчанка .

Зауважимо, що 23.02.2021 р. Мінфін оприлюднив проєкт відповідних змін**. Але коли вони будуть фактично затверджені і з’явиться реальна можливість реєструвати ПН/РК зі ставкою ПДВ 14 %, поки сказати складно. Адже за правилами тільки на обговорення проєкту відводиться цілий місяць.

** tax.gov.ua/diyalnist-/regulyatorna-politika-/regulyatorna-politika/2021-rik/75156.html

Добре, якщо до кінця березня. Тоді можна буде вчасно зареєструвати ПН, датовані першою половиною березня 2021 року, а покупець зможе показати в березневій декларації податковий кредит. Але це так повинні зійтися зірки. Як буде фактично — ніхто не знає.

Пару слів скажемо також про договірну відповідальність, пов’язану з нереєстрацією/несвоєчасною реєстрацією ПН через такі штучно створені перешкоди. Застосувати штраф за несвоєчасну реєстрацію ПН або стягнути шкоду (у вигляді неотриманого податкового кредиту) контрагент-покупець навряд чи зможе. Адже продавець фізично не мав можливості зареєструвати ПН. А згідно з ч. 2 ст. 218 ГКУ притягнення учасника господарських відносин до господарсько-правової відповідальності допускається, тільки якщо він не доведе, що вжив усіх залежних від нього заходів для недопущення правопорушення.

Та й відшкодування збитків передбачає обов’язкову наявність причинно-наслідкового зв’язку між протиправною поведінкою порушника і заподіяною шкодою, а також вини порушника.

Окремо скажемо про ситуацію, коли договір містить застереження про те, що остаточний розрахунок проводиться покупцем після реєстрації постачальником належним чином заповненої податкової накладної в ЄРПН. У такому разі слід урахувати, що таке застереження є не санкцією (господарсько-договірною відповідальністю), а саме договірною умовою. Тому поки постачальник не зареєструє ПН, у покупця і не виникне обов’язку проводити остаточний розрахунок за товар, навіть якщо продавець повністю поставить товар.