Сайт для бухгалтерів №1 в Україні

Отримуйте
новини поштою!


Бухгалтер 911, вересень, 2021/№36
Друкувати

Додаток 4ДФ: відповідаємо на запитання

Беляева Елена, эксперт по вопросам оплаты труда
Кампанія з подання Об’єднаного ПДФО/ВЗ/ЄСВ-звіту за II квартал 2021 року вже завершилася. Проте від наших читачів не перестають надходити запитання щодо цього звіту. Сьогодні розберемо практичні ситуації із заповнення додатка 4ДФ.

Рахунки ФОП

Чи треба відображати в 4ДФ перерахування чистого доходу від підприємницької діяльності з розрахункового рахунку ФОП на його ж особисту картку?

Ні, не треба.

Об’єднаний ПДФО/ВЗ/ЄСВ-звіт подають особи, що мають статус податкового агента, і платники ЄСВ (п.п. «б» п. 176.2 ПКУ). У свою чергу, податковий агент — це, зокрема, юрособа, самозайнята особа (ФОП), яка зобов’язана нараховувати, утримувати і сплачувати ПДФО до бюджету від імені і за рахунок фізичної особи з доходів, що виплачуються такій особі, вести податковий облік, подавати податкову звітність і нести відповідальність за порушення норм ПКУ (п.п. 14.1.180 ПКУ).

Чи можна говорити про те, що при перерахуванні коштів з підприємницького рахунку на особовий рахунок ФОП виплачує сам собі дохід? Ні.

А чи може бути ФОП податковими агентом по відношенню до самого себе? Ні. Логіка статусу податкового агента якраз побудована на тому, що агентом є інша особа, ніж безпосередньо одержувач доходу.

Тому відображати в додатку 4ДФ до Об’єднаного звіту перерахування коштів з підприємницького рахунку на свій особовий рахунок однозначно не треба.

Так само, як і в разі, коли маємо справу із зворотною ситуацією. Коли підприємець «заганяє» кошти на підприємницький рахунок з особового рахунку.

Внесок до статутного фонду

Чи треба в додатку 4ДФ відображати внесок до статутного фонду від фізичної особи — засновника?

Так, треба.

Сума майнового і немайнового внеску фізичної особи до статутного фонду юрособи — емітента корпоративних прав, в обмін на такі корпоративні права, не включається в загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід платника податку і відповідно не потрапляє під ПДФО/ВЗ-оподаткування (п.п. 165.1.44, п. 1.7 п.п. 161 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ, категорія 103.04 ЗІР). Проте як податковий агент підприємство — емітент корпоративних прав зобов’язане відобразити вказаний внесок фізичної особи в додатку 4ДФ до Об’єднаного звіту з ознакою доходу «178». При цьому додаток 4ДФ буде заповнений таким чином (див. категорію 103.25 ЗІР):

у графі 3а — сума нарахованого доходу;

у графі 3 — сума виплаченого доходу;

Ми розуміємо це так, що в графах 3а і 3 відображаємо вартість отриманого від фізичної особи майна.

у графах 4а, 4, 5а, 5 — прочерки (в електронці — не заповнюється);

у графі 6 — ознака доходу «178».

Зазначена інформація наводиться в додатку 4ДФ за той місяць звітного кварталу, в якому відбулося фактичне внесення майна.

Важливий момент. Якщо внесок здійснений грошовими коштами, необхідність відображення його суми в додатку 4ДФ є дискусійним питанням. Водночас податківці і раніше (під час чинності ф. № 1ДФ), і зараз доходять висновку, що відображати у звітності треба в тому числі й грошові внески до статутного капіталу (див. категорію 103.25 ЗІР). Тож тим, хто не бажає з ними дискутувати, радимо відображати в додатку 4ДФ як грошові, так і негрошові внески.

«Пустишки»

Усі працівники протягом усього кварталу перебували у відпустці за свій рахунок. Чи треба подавати порожні додатки 4ДФ?

Тут важливо не заплутатися. З одного боку, прямо сказано (п.п. «б» п. 176.2 ПКУ, п. 1 розд. II Порядку № 4*), що увесь Об’єднаний звіт подається тільки у разі нарахування доходів фізичним особам протягом звітного періоду. Але, насправді, це не зовсім так. Стала позиція тих же пенсійників — якщо є дані для заповнення звітності, її подавати треба!

* Порядок заповнення і подання податковими агентами Податкового розрахунку.., затверджений наказом Мінфіну від 13.01.2015 р. № 4.

У нашому випадку будуть показники для заповнення Д1..

За працівниками потрібно показати кількість календарних днів перебування в трудових відносинах та у відпустці без збереження зарплати.

Таким чином, Об’єднаний звіт має бути поданий. А в його складі Д1 за кожен місяць кварталу.

Тепер що стосується подання додатка 4ДФ у складі такого звіту.

Показувати в 4ДФ у ситуації, що цікавить нас, нічого. Водночас, як свого часу зазначали податківці в листі від 07.04.2021 р. № 2123/0/99-00-04-02-01-09, якщо підстави для подання самого Об’єднаного звіту є, то усі три додатки 4ДФ (у розрізі місяців кварталу) мають бути подані. Незалежно від наявності показників для декларування**.

** Цікаві нюанси знайдете в статті «Виплати ФОП і в межах ЦПД: нюанси заповнення ЄСВ/ПДФО/ВЗ-розрахунку» (журнал «Бухгалтер 911», 2021, № 17).

Такий же висновок бачимо в роз’ясненні в категорії 103.25 ЗІР: «Порядок заповнення Додатка 4 «Відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору» (далі — Додаток 4ДФ) до Розрахунку визначено п. 4 розд. IV Порядку, яким не передбачено окремих норм щодо можливості неподання додатку 4ДФ до Розрахунку за наявності обов’язку щодо подання Розрахунку»

Див. також наступне запитання.

У I кварталі 2021 року єдиний працівник ФОП перебував у відпустці без збереження зарплати. При цьому в січні 2021 року був виплачений дохід іншому ФОП. У складі звіту за I квартал 2021 року було подано додаток 4ДФ тільки за січень. Порожні додатки 4ДФ за лютий і березень не подавалися. Які можуть бути наслідки?

Як діяти в ситуації, описаній у запитанні, Порядок № 4 не уточнює. Податківці ж у консультації з категорії 103.25 ЗІР роз’яснюють: «Якщо показники, які підлягають відображенню у додатку 4ДФ до Розрахунку, наявні лише в одному з місяців звітного кварталу, то додаток 4ДФ до Податкового розрахунку… формується та подається за кожен з таких місяців звітного кварталу, при цьому пусті рядки прокреслюються (у разі подання документа в електронному вигляді — такі рядки не заповнюються)».

Чи може Об’єднаний звіт без порожніх додатків бути визнаний неподаним з усіма подальшими наслідками?

Розпочнемо з того, що подання Об’єднаного звіту тепер підпорядковане вимогам ПКУ і Порядку № 4. Це ми до того, що в «старому» Порядку № 435*** щодо Звіту з ЄСВ є норма, що Звіт, поданий без необхідних таблиць, вважається таким, що не подавався. Але тільки Об’єднаного звіту Порядок № 435 жодним чином не стосується. А в Порядку № 4 такої норми немає!

*** Порядок формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затверджений наказом Мінфіну від 14.04.2015 р. № 435.

Що стосується вимог безпосередньо ПКУ. Відмовити в прийнятті податкової звітності або визнати її неподаною податківці можуть тільки у разі, коли порушені вимоги пп. 48.3 і 48.4 ПКУ (пп. 48.7, 49.15 ПКУ). При цьому податківці повинні направити письмове повідомлення про таку відмову із зазначенням причин. Строки направлення цього повідомлення обмежені (п. 49.11 ПКУ):

— якщо звіт поданий поштою або в електронному вигляді, то фіскали можуть відправити вам «лист щастя» протягом 5 робочих днів з дня його отримання;

— якщо звіт подавався безпосередньо в податкову — протягом 3 робочих днів з дня його отримання.

Із цього приводу зазначимо таке. Спираючись на формулювання Порядку № 4, що додатки до Об’єднаного звіту є його невід’ємною частиною, податківці можуть застосувати в цій ситуації п. 48.3 ПКУ і визнати Об’єднаний звіт неподаним.

Щодо строків такого визнання, виходить, податківці повинні дотримуватися озвучених вище строків з п. 49.11 ПКУ. Але ось, схоже, вони так не вважають . У роз’ясненні з категорії 201.06 ЗІР вони говорять, що на підставі камеральної перевірки (!) Об’єднаний звіт може бути визнаний неприйнятим, якщо він був поданий з порушенням вимог Порядку № 4 (ср. ).

А строки на камеральную перевірку істотно довші за ті, що названі в п. 49.11 ПКУ.

«76.3. Камеральна перевірка податкової декларації або уточнюючого розрахунку може бути проведена лише протягом 30 календарних днів, що настають за останнім днем граничного строку їх подання, а якщо такі документи були надані пізніше, — за днем їх фактичного подання»

Таким чином, не виключаємо, що на практиці ви можете зіткнутися з ситуацією, коли податківці після успішної квитанції 2 надішлють повідомлення про те, що документ не прийнятий . Причому вже після певного часу.

Якщо це станеться до того, як закінчиться карантин, то загрожувати вам будуть тільки адміністративні штрафи****.

**** Деталі знайдете в статті «Об’єднаний ПДФО/ВЗ/ЄСВ-звіт & штрафи» (журнал «Бухгалтер 911», 2021, № 21).

Повернення авансу

Підприємство збиралося придбати вантажний автомобіль у фізичної особи. У день перерахування авансу були нараховані, утримані і перераховані до бюджету ПДФО і ВЗ. Через тиждень фізична особа гроші повернула. Чи показувати в додатку 4ДФ рух коштів по цій фізичній особі?

Якщо операції з перерахування і повернення авансу відбувалися в різних кварталах або в різних місяцях звітного кварталу, то зворотне отримання раніше перерахованого авансу в додатку 4ДФ за той місяць, в якому повернено аванс, відображаємо таким чином:

у графах 3а і 3 показуємо суму нарахованого/виплаченого доходу зі знаком «-» (мінус);

у графах 4а, 4, 5а, 5 суми нарахованого/перерахованого ПДФО і ВЗ також зазначаємо зі знаком «-» (мінус);

у графі 6 — ознаку доходу «105».

Якщо ж перерахування і повернення авансу відбулися в одному місяці, то, на наш погляд, у цьому випадку ці операції в додатку 4ДФ можна не відображати.

«Натуральний» коефіцієнт

На підприємстві працівникам надається додаткове благо (страховка). При нарахуванні ПДФО на цю суму ми застосовуємо «натуральний» коефіцієнт, а ВЗ рахуємо без урахування коефіцієнта. Як відобразити це в додатку 4ДФ?

У разі виплати фізичній особі додаткового блага в негрошовій формі податківці дійсно дотримуються такої позиції:

— базу оподаткування ПДФО слід визначати за правилами, визначеними п. 164.5 ПКУ, тобто із застосуванням так званого «натурального» коефіцієнта (див. категорію 103.02 ЗІР);

Для ставки ПДФО 18 % він складає 1,219512

— для військового збору застосування «натурального» коефіцієнта п. 161 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ не передбачено (див. категорію 126.05 ЗІР).

Яким чином у додатку 4ДФ відображати негрошові доходи, Порядок № 4 не конкретизує. Тому керуємося загальними правилами:

у графах 3а і 3 вказуємо суму нарахованого/виплаченого доходу, розраховану із застосуванням «натурального» коефіцієнта;

у графах 4а і 4 відображаємо суму нарахованого/перерахованого ПДФО виходячи з «коефіцієнтної» бази оподаткування;

у графах 5а і 5 вказуємо суму ВЗ, визначену виходячи з бази оподаткування без урахування «натурального» коефіцієнта.

Дякуємо, що читаєте нас Увійдіть і читайте далі
Для того, чтоб распечатать текст необходимо оформить подписку
copy-print__image
Ця функція доступна тільки
авторизованим користувачам