«Конструктивні» дивіденди, звітність за ТЦУ: УПК від Мінфіну
Подання трансфертної документації під час карантину
В УПК від 20.08.2021 р. № 478 Мінфін відповів на запитання: чи поширюється «карантинне» продовження строків на надання відповідей на запити податківців (з п. 528 підрозд. 10 розд. XX ПКУ) на запити щодо трансфертної документації?
Висновок Мінфіну такий — не поширюється. Тобто відповідати на запити податківців щодо подання документації з трансфертного ціноутворення треба протягом строку, встановленого п.п. 39.4.4 ПКУ, тобто протягом 30 к. дн. з дня отримання запиту. Жодні продовження строків не діють.
Такий висновок Мінфін пов’язаний із тим, що п. 528 підрозд. 10 розд. XX ПКУ встановлює продовження строків надання відповіді на запити податківців, які отримані у рамках ст. 73 і 78 ПКУ*. Тоді як запити податківців щодо трансфертної документації урегульовані «спеціальним» п.п. 39.4.4 ПКУ.
* Вам буде цікавою стаття «Запит із податкової про зарплату нижче мінімалки: як реагувати?» (журнал «Бухгалтер 911», 2021, № 29).
Запит направляється не раніше 1 жовтня року, що настає за календарним роком, в якому таку контрольовану операцію (операції) було здійснено (п.п. 39.4.5 ПКУ).
При цьому Мінфін нагадує, що під час карантину діє мораторій на податкові штрафи, у тому числі й на штраф за п. 120.3 ПКУ (неподання Звіту про контрольовані операції та/або документації з трансфертного ціноутворення).
Заповнення «Повідомлення про участь у міжнародній групі компаній»
Це повідомлення подаватиметься уперше — за підсумками 2020 року. Подавати його повинні усі платники, які у звітному періоді (тобто у 2020 році) здійснювали контрольовані операції. Граничні строки подання повідомлення ті ж, що й для Звіту про контрольовані операції — 1 жовтня 2021 року (за 2020 рік).
В УПК від 20.08.2021 р. № 479 Мінфін дав роз’яснення щодо того, як заповнювати це повідомлення.
При цьому відзначимо, що Мінфін планує внести зміни в чинну форму повідомлення про участь у міжнародній групі компаній (наразі — вона затверджена наказом Мінфіну від 31.12.2020 р. № 839). Відповідний проєкт розміщений на сайті Мінфіну. Зокрема, планується, що платникові не треба буде визначати точну суму сукупного консолідованого доходу, а достатньо тільки зазначити, в якому діапазоні знаходиться ця сума.
Також в УПК роз’яснено, як заповнювати повідомлення:
— у випадку якщо протягом року відбувалися зміни в міжнародній групі компаній;
— якщо платник у результаті проведеного аналізу визначає, що не входить до складу міжнародної групи компаній. У такому разі в графі 6 «Код повідомлення щодо належності до міжнародної групи компаній» він проставляє код UNC102.
«Конструктивні» дивіденди: податок з доходів нерезидентів
З 2021 року діє нове визначення терміна «дивіденди» (п.п. 14.1.49 ПКУ). У цілях оподаткування до дивідендів була прирівняна низка виплат. Їх умовно можна розподілити на дві групи:
1) виплати, названі в абз. 4 — 6 п.п. 14.1.49 ПКУ. При цьому дивідендами вони визнаються, тільки якщо виконуються дві умови: (1) виплата здійснюється у рамках операції, яка є контрольованою; (2) порушений принцип «витягнутої руки»;
Зокрема, це експортні/імпортні операції з нерезидентами з низькоподаткових юрисдикцій, що не відповідають принципу «витягнутої руки».
2) виплати учасникові юрособи: (1) у зв’язку з розподілом чистого прибутку; (2) в операціях, які призводять до зменшення нерозподіленого прибутку юрособи. Ці виплати прирівнюються до дивідендів незалежно від того, є операція контрольованою чи ні.
В УПК від 20.08.2021 р. № 480 Мінфін роз’яснив, як нараховувати «нерезидентський» податок при виплаті доходів нерезиденту, які прирівняні до дивідендів. У загальному випадку при виплаті нерезиденту «конструктивних» дивідендів із доходу нерезидента треба утримати податок на репатріацію («нерезидентський» податок). Ставка стандартна — 15 % (якщо інше не передбачено міжнародним договором про уникнення подвійного оподаткування). При цьому згідно з п.п. 141.4.2 ПКУ «нерезидентський» податок з «конструктивних» дивідендів має бути сплачений до граничного строку подання Звіту про контрольовані операції за відповідний звітний (податковий) рік. Тобто якщо доходи, прирівняні з 2021 року до дивідендів, виплачувалися у 2021 році, то перерахувати до бюджету «нерезидентський» податок треба: (1) ідеальний варіант — під час виплати доходу нерезиденту, але (2) не пізніше за 30 вересня 2022 року.
Якщо податок буде сплачений не під час виплати доходу, але не пізніше за 30 вересня 2022 року, то штрафних санкцій за несвоєчасну сплату податку не буде.
Мінфін в УПК також пояснив, як застосовувати формулу розрахунку «нерезидентського» податку з п.п. 141.4.2 ПКУ з так званим «натуральним» коефіцієнтом (застосовується, якщо дохід нерезиденту виплачується в негрошовій формі або якщо податковий агент не утримав податок з нерезидента при його виплаті).
Мінфін також в УПК навів детальні алгоритми порядку застосування договорів про уникнення подвійного оподаткування (міжнародних конвенцій) при виплаті «конструктивних» дивідендів. Що важливо: Мінфін вказує на те, що обов’язково треба аналізувати визначення терміна «дивіденди», наведене в Конвенції. Якщо термін «дивіденди» пов’язується тільки з наявністю корпоративних прав, то застосовувати «дивідендні» норми Конвенції до «конструктивних» дивідендів не можна. У такому разі треба аналізувати, чи містить міжнародний договір окремі норми, що стосуються конкретної виплати. Якщо ні — то, наприклад, щодо виплат за імпортними/експортними операціями (у рамках контрольованих операцій) застосовується норма Конвенції щодо доходів від господарської діяльності.
Блоги 
