Форма № 20-ОПП: допомога від Мінфіну
1 Затверджена наказом Мінфіну від 12.01.2022 № 7.
2 Дивіться також статтю «Відкрий личко…», оновлена ф. № 20-ОПП!» минулого номера.
Відокремлений підрозділ на іншій території: як про нього повідомляти?
Отже, юрособа планує відкрити відокремлений підрозділ за межами території, де перебуває на податковому обліку. Знаходитися підрозділ буде чи то у власному, чи то в орендованому приміщенні. У цьому підрозділі працюватимуть за трудовим договором (матимуть постійне місце роботи) співробітники цієї юрособи.
Увага, запитання: чи повинна така юрособа: (1) стати на податковий облік у відповідній податковій за неосновним місцем обліку за місцем створення цього підрозділу та (2) повідомити про відкриття підрозділу податковій за основним місцем обліку шляхом подання повідомлення за ф. № 20-ОПП?
Ні того, ні іншого робити юрособі (головному підприємству) не треба за умови, що відокремлений підрозділ веде бухгалтерський облік своїх операцій, має відокремлений баланс, реєструється в Єдиному держреєстрі, та юрособа делегувала йому право сплачувати ПДФО.
Нарахований працівникам відокремленого підрозділу ПДФО згідно з п.п. 168.4.3 ПКУ перераховується до відповідного бюджету за його місцезнаходженням.
У такому разі сам підрозділ повинен стати на облік за своїм місцезнаходженням. Для нього це буде основне місце обліку. У відповідний податковий орган підрозділ подає ф. № 20-ОПП щодо своїх об’єктів оподаткування.
Якщо ж юрособа не уповноважила свій відокремлений підрозділ нараховувати, утримувати та сплачувати ПДФО за працівників цього підрозділу, то картина складається діаметрально протилежна. Тобто в такому разі сама юрособа повинна стати на облік у податковій за місцезнаходженням свого підрозділу за неосновним місцем обліку. Для цього до податкової за основним місцем обліку юрособа повинна подати ф. № 20-ОПП, в якій повідомити про створення такого підрозділу.
У такому повідомленні достатньо зробити відмітку в графі 11 «Прошу взяти на облік за неосновним місцем обліку за місцезнаходженням об’єкта оподаткування (необхідно позначити знаком «√» або «+»)».
Так само треба діяти й у разі, якщо юрособа має інші підрозділи та/або майно, об’єкти оподаткування3, що не перебувають на балансі або у складі відокремленого підрозділу, а перебувають на балансі юрособи.
3 Або об’єкти, пов’язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність.
Зверніть увагу: тільки юрособа (а не її відокремлений підрозділ) згідно з ПКУ може бути платником податку на нерухомість, транспортного податку, плати за землю, орендної плати. Тому щодо транспортних засобів, нерухомого майна та земельних ділянок ф. № 20-ОПП подає саме головне підприємство.
На це звертає увагу й Мінфін у питанні 5 обговорюваної УПК.
Газовий котел, паливний генератор: окрема ф. № 20-ОПП не потрібна?
Переходимо до питання 3 УПК, пропускаючи друге, адже те присвячене банківським установам. У цьому ж Мінфін розглянув питання використання:
— побутового газового котла для обігріву приміщення в зимовий час;
— паливного генератора для відновлення електропостачання в приміщенні у нештатних ситуаціях.
За місцезнаходженням приміщення, обладнаного котлом і генератором, юрособа вже перебуває на обліку в податковій за неосновним місцем обліку. Питається, чи повинна така юрособа подавати ф. № 20-ОПП у податкову за основним місцем обліку про таке обладнання (котел або генератор), яке знаходиться в приміщеннях?
Мінфін відповідає, що раз самі приміщення вже «засвічені» за допомогою ф. № 20-ОПП, то подавати ще окремо такі повідомлення щодо котла та генератора не треба! Діє принцип укрупнення інформації, який використовується при поданні ф. № 20-ОПП4.
4 Більше деталей у частині роботи цього принципу знайдете, зокрема, у статті «Форма № 20-ОПП: ваші запитання — наші відповіді» (журнал «Бухгалтер 911», 2021, № 32).
Скажімо так, не найочевидніше трактування принципу укрупнення інформації, але воно також, як ви незабаром переконаєтеся, має право на життя.
Ускладнює ситуацію той факт, що той же газовий котел є стаціонарним джерелом забруднення атмосферного повітря, а отже — окремим об’єктом оподаткування екоподатком (згідно з п.п. 250.2.1 ПКУ). Здавалося б, податківці не праві, даючи такі свої рекомендації, адже вони можуть призвести до того, що об’єкт оподаткування не буде «засвічений».
Але є і «зворотний бік медалі». У Довіднику типів об’єктів оподаткування5 котла як окремого об’єкта немає ☺, є тільки «котельна» (її код — 701). Тобто це приміщення, а не обладнання. Але ж про приміщення ф. № 20-ОПП уже подана!
5 tax.gov.ua/dovidniki--reestri--perelik/dovidniki-/127294.html
Не відшукаємо в цьому Довіднику й генератора.
Усе це наводить на думку, що з висновками Мінфіну, хоча й з деякою часткою умовності, все ж можна погодитися.
Ігнор Довідника: і що з того?
Важливий висновок для тих платників, котрі не можуть знайти в Довіднику код, який би відповідав їх об’єкту оподаткування. Податківці традиційно радили в таких випадках брати найбільш відповідний код (роз’яснення в категорії 116.11 ЗІР). Тепер Мінфін остаточно закріплює цей принцип. І забороняє податківцям штрафувати платників, якщо вони випадково оберуть «не зовсім той» код з рекомендованого Довідника.
Візьмемо для прикладу ситуацію, описану вище. Припустимо, що платник подав ф. № 20-ОПП про цех (код 148), а не про котельну (код 701). Код визначено не зовсім точно. Але якщо ф. № 20-ОПП подали, підстав штрафувати платника в податківців немає. Навіть якщо припинить свою дію «карантинне» звільнення від штрафів.
Блоги 
