Закон № 1914 («податкова реформа»): плата за землю та К^о

* Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень» від 30.11.2021 № 1914-IX.

При розрахунку зобов’язань за 2022 рік і далі врахуйте такі моменти.

Плата за землю (земподаток, орендна плата за держ-, комземлі)

Тут новин найбільше.

1. ВРУ переглянула підхід у частині (не)індексування НГО земель.

Тепер установлено, що індекс споживчих цін, що використовується для визначення коефіцієнта індексації нормативної грошової оцінки земель, застосовується із значенням 100 %:

за 2017 — 2022 роки — для сільськогосподарських угідь (ріллі, багаторічних насаджень, сіножатей, пасовищ та перелогів);

за 2017 — 2020 роки — для земель населених пунктів та інших земель несільськогосподарського призначення.

Що ми отримали у підсумку? Що стосовно земель населених пунктів та інших земель несільгосппризначення при визначенні зобов’язань (із земельного податку, орендної плати за держ-, комземлі) за 2022 рік НГО земділянки вже має бути проіндексована на коефіцієнт, розрахований із реального показника інфляції (про що детальніше нижче). Тоді як за 2017 — 2020 роки коефіцієнти індексації дорівнювали 1 (одиниці).

За сільськогосподарськими угіддями реальний індекс інфляції братимемо за 2023 рік — при визначенні зобов’язань із плати за землю за 2024 рік.

До речі, Дерхгеокадастр уже повідомив про індексацію нормативної грошової оцінки земель за 2021 рік**.

Коефіцієнт для земель населених пунктів та інших земель несільськогосподарського призначення за 2021 рік — 1,1. Це з урахуванням того, що індекс споживчих цін за 2021 рік становив 110 %. І з урахуванням правил індексації НГО земель зі ст. 289 ПКУ.

Щоб правильно визначити НГО земділянки, дивіться у витягу з техдокументації по НГО, коефіцієнт за який рік застосовано останнім. І «домножте» НГО на бракуючі коефіцієнти (орієнтуйтеся при цьому на те ж повідомлення Держгеокадастру**).

** land.gov.ua/derzhheokadastr-povidomliaie-pro-indeksatsiiu-normatyvnoi-hroshovoi-otsinky-zemel-za-2021-rik/

А якщо за витягом ви звернетеся вже цього року, то якщо мова про землі населених пунктів та інші землі несільгосппризначення, коефіцієнт 1,1 за 2021 рік, очевидно, вже буде враховано.

Пам’ятайте, коефіцієнт індексації НГО земель застосовується кумулятивно — залежно від дати проведення нормативної грошової оцінки земель.

2. Визначено, що земельним податком оподатковуються не лише земельні ділянки, але й земельні частки (паї). Так, підставою для нарахування земподатку можуть бути не лише дані державного земельного кадастру, але й, зокрема, рішення органу місцевого самоврядування про виділення земельних ділянок у натурі (на місцевості) власникам земельних часток (паїв).

Першим звітним (податковим) періодом для нарахування земподатку за такі ділянки на підставі рішень органів місцевого самоврядування, прийнятих до 01.01.2022, вважатиметься 2022 рік. Нараховувати фізичним особам суми земподатку на підставі обговорюваних рішень будуть податківці за місцезнаходженням земельної ділянки. Вони направлять (вручать) платникові податкове повідомлення-рішення (ППР) про внесення податку до 01.10.2022. Земподаток фізичні особи сплачуватимуть при цьому протягом 60 днів із дня його вручення.

Іншими (окрім зазначених вище) підставами для нарахування земельного податку згідно з п. 286.1 ПКУ можуть бути:

— дані Державного реєстру речових прав на нерухоме майно;

— дані державних актів, якими посвідчено право власності або право постійного користування земельною ділянкою (державні акти на землю)***;

— дані сертифікатів на право на земельні частки (паї)***;

— дані інших правовстановлюючих документів, якими посвідчується право власності або право користування земельною ділянкою, право на земельні частки (паї)***.

*** Нарахування фізичним особам сум земельного податку за цими підставами податківці проводять виключно у разі надання вказаних даних самими такими фізичними особами.

3. Відокремлені «мухи від котлет» ☺ у п. 269.1 ПКУ: землекористувачі, яким надані земельні ділянки держкомвласності на правах постійного користування, є платниками земельного податку, тоді як землекористувачі (орендарі) земельних ділянок держкомвласності на умовах оренди визначені як платники орендної плати.

**** У числі перших у тому числі земельні ділянки державної і комунальної власності, що перебувають у володінні на праві постійного користування.

4. Податкове повідомлення-рішення фізичним особам — платникам повинні будуть надсилати разом із детальним розрахунком суми податку.

Такий розрахунок із плати за землю повинен буде містити, зокрема, але не виключно: (1) кадастровий номер, (2) площу земельної ділянки, (3) розмір ставки податку та (4) розмір пільги зі сплати податку.

5. Звірку даних фізична особа — платник тепер зможе провести за бажання в податковій за своїм місцем реєстрації. Раніше ПКУ вимагав проводити таку звірку тільки за місцезнаходженням будь-якої із земельних ділянок фізичної особи. Така можливість залишилася, але тепер, виходить, платник отримав ще більше варіантів для вибору. Звичайно, якщо місце його реєстрації не збігається з місцезнаходженням його ділянки чи (нове!) земельної частки (паю).

Приємно, що таку звірку можна буде провести не лише письмово (при відвідуванні податкової), але і в електронній формі засобами електронного зв’язку (з дотриманням вимог, визначених п. 42.4 ПКУ).

Доступна можливість листування з податківцями в електронній формі згідно з вказаним пунктом як платникам, які подають звітність в електронній формі, так і тим, хто просто пройшов електронну ідентифікацію онлайн в електронному кабінеті.

Також у ПКУ прописали, що для встановлення справедливості у разі виявлення розбіжностей між даними податківців і даними, підтвердженими платником, останній може використати не лише оригінали відповідних документів, але й належним чином завірені копії таких документів.

6. Як відомо, єдиноподатники груп 1 — 3 звільняються від сплати земельного податку за ділянки, які використовуються ними в господарській діяльності. Але якщо ділянка (чи майно, розташоване на ній) надається в оренду, найм або позику — земельний податок платити треба (п.п. 4 п. 297.1 ПКУ).

Уточнюється, що платити земподаток єдиноподатники будуть і за ділянки, права на користування якими вони передали в іншій формі, ніж оренда, найм або позика.

7. Законодавець також переглянув підхід у частині (не)індексації НГО землі та для бази оподаткування сільгосп-ЄП (єдиний податок групи 4) (п. 5 підрозд. 8 розд. ХХ ПКУ). Щодо сільськогосподарських угідь реальний індекс інфляції братимемо за 2023 рік — при визначенні зобов’язань із плати за землю за 2024 рік. До цього застосовуємо коефіцієнт — 1.

А ось НГО земель водного фонду (внутрішніх водойм, озер, ставків, водосховищ) на 2022 рік і далі індексуватиметься з урахуванням реального індексу інфляції. Індекс за 2021 рік — 110 %. Коефіцієнт для 2022 року — 1,1.

Екоподаток

Найбільш вражаюча новина — ставки за викиди забруднюючих речовин у водні об’єкти (пп. 245.1 і 245.2 ПКУ) збільшені у 8 разів ☺. Але підвищення буде поступовим — до 2025.

Але й інші ставки збільшаться, хоча й не настільки. Так, за викиди в атмосферне повітря окремих забруднюючих речовин стаціонарними джерелами забруднення доведеться платити приблизно на 5 % більше (пп. 243.1 — 243.3 ПКУ).

Розміщення відходів у спеціально відведених для цього місцях або на об’єктах (ставки для якого встановлені пп. 246.1 і 246.2 ПКУ) «коштуватиме» приблизно на 10 % більше.

Рентна плата за користування радіочастотами

На 5 % зростуть ставки цього виду рентної плати. Причому до ставок рентної плати для виду радіозв’язку «стільниковий радіозв’язок», для ширини смуги радіочастот, отриманої відповідно до ліцензії на користування радіочастотним ресурсом України, виданої з 01.01.2022 на конкурсній або тендерній основі, не застосовуватимуть зменшуючі та збільшуючі коефіцієнти. Останні передбачені п. 254.4 ПКУ (ср. ).

Рентна плата за спецводокористування

Платити за воду також доведеться більше: ставки рентної плати у 2022 році зростуть.

При цьому дещо зміниться «приналежність» поверхневих вод до басейнів річок (див. оновлений п.п. 255.5.1 ПКУ).

А ось щодо підземних вод, окрім підвищення ставок ренти (на 14,5 %), відбудеться ще одна зміна. У межах кожної області ставки рентної плати більше не відрізнятимуться (раніше в різних районах області могли бути встановлені різні її ставки). У зв’язку з цим у деяких адміністративно-територіальних одиницях приріст ставки рентної плати виявиться значно вищим ☹.

Також приблизно на 14,5 % підніметься ставка рентної плати за спецводокористування для потреб: (1) гідроенергетики (п.п. 255.5.3 ПКУ); (2) водного транспорту (п.п. 255.5.4); (3) рибництва (п.п. 255.5.5); (4) виробництва напоїв (п.п. 255.5.6), а також (5) за шахтну, кар’єрну та дренажну воду (п.п. 255.5.7).

Житлово-комунальним підприємствам залишили можливість застосовувати до ставок рентної плати зменшуючий коефіцієнт 0,3 тільки в частині об’ємів води технологічних нормативів використання питної води, визначених відповідно до законодавства про питну воду, питне водопостачання та водовідведення.

Рентна плата за використання лісових ресурсів

Приблизно на 14,5 % підуть угору ☹ ставки рентної плати за деревину усіх видів лісових порід.

Податок на нерухомість

У ППР податківці повинні будуть надсилати фізичним особам — платникам детальний розрахунок суми/сум податку. При цьому ППР повинні будуть містити по кожному з об’єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, зокрема, але не виключно, інформацію про: (1) адресу місцезнаходження об’єкта нерухомості, (2) його площу, (3) ставки та (4) надані фізичним особам пільги зі сплати податку на нерухомість.

Транспортний податок

До болю схожі зміни: ППР повинні будуть супроводжуватися детальним розрахунком суми/сум податку. Додатково в ППР має бути вказана по кожному з об’єктів, зокрема, але не виключно, інформація про транспортний засіб: (1) марка, (2) модель, (3) об’єм циліндрів двигуна (у см³), (4) рік випуску та (5) розмір ставки податку.

ООС-пільги/звільнення

Радує, що хоча б на період здійснення заходів із забезпечення проведення операції Об’єднаних сил (ООС) за земельними ділянками, віднесеними до сільгоспугідь, розташованих на тимчасово окупованій території та/або території населених пунктів на лінії зіткнення, мінімальне податкове зобов’язання не визначається.