Сайт для бухгалтерів №1 в Україні

Отримуйте
новини поштою!


Бухгалтер 911, січень, 2022/№4
Друкувати

Операція «декларація»: податок на прибуток — 2021

Товстопят Юрий, налоговый эксперт
Добігає свого кінця перший місяць (із двох) звітної кампанії з податку на прибуток. Цього разу «у справі» не лише так звані «квартальні», але й «річні» платники. Хто зобов’язаний подавати декларацію? За якою формою? Саме на ці запитання відповімо в першій статті із циклу, присвяченого «прибутковій» декларації — 2021. Запрошуємо до перегляду!

Граничний строк подання «прибуткової» декларації спливає у вівторок, 1 березня. Сплатити відображені в ній зобов’язання треба не пізніше за п’ятницю, 11 березня.

Форма декларації

Вона затверджена наказом № 897*, але питання в тому, яка її редакція актуальна? Річ у тому, що народні обранці не втомлюються змінювати норми ПКУ (у тому числі ті, які стосуються правил оподаткування податком на прибуток), а Мінфін у зв’язку із цим вимушений змінювати форму декларації з податку на прибуток. Ми вже повідомляли вас** про те, що за 2021 рік форма декларації встигла змінитися двічі ☹:

* Наказ Мінфіну «Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємств» від 20.10.2015 № 897.

** Стаття «Що з собою принесе 2022 рік?» останнього номера журналу за минулий рік.

наказом 04.06.2021 № 317. У листі від 27.09.2021 № 21953/7/99-00-21-02-01-07 ДПСУ зазначала, що платникам податку необхідно подавати декларацію за оновленою формою (з урахуванням змін, внесених цим наказом) починаючи з 01.01.2022 за звітний період 2021 року. Тобто немає жодних сумнівів, що ці зміни під час подання звітності за 2021 рік уже треба враховувати. Хоча формально «річні» платники навіть цю форму повинні були б застосовувати тільки починаючи зі звітності за 2022 рік;

наказом від 17.11.2021 № 601. Ці зміни стосуються інвесторів зі значними інвестиціями, які є стороною спеціального інвестиційного договору. Уперше форму, оновлену з урахуванням цих змін, треба буде подавати лише за звітні періоди 2022 року. Податківці підтвердили це в листі від 05.01.2022 № 62/7/99-00-21-02-01-07.

Уже цього року з’явився ще один проєкт змін, але про нього зараз навіть говорити рано.

Спрощена форма — для тих, хто був на «канікулах»!

Вище ми говорили про «класичну» форму декларації, актуальну для більшості платників податку на прибуток. Але є й особлива форма, передбачена для тих, хто до 31.12.2021 перебував на «податкових канікулах» згідно з п. 44 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ. Вона затверджена постановою КМУ від 09.08.2017 № 592.

Важливо: канікули закінчилися ☹, але за 2021 рік таким платникам треба відзвітувати «за старим обрядом» (що передбачає використання саме цієї форми).

Платники, для яких «податкові канікули» закінчилися достроково (що порушили правила перебування на «податкових канікулах»), зобов’язані подати за період, у якому допустили порушення, звичайну декларацію з податку на прибуток.

В електронній формі: усі чи майже всі

Подавати декларацію в електронній формі від великих і середніх підприємств вимагає п. 49.4 ПКУ. Для малих і мікропідприємств законодавчих вимог про подання декларації в електронній формі немає. Але можливість є.

Ідентифікатор «класичної» форми декларації в реєстрі форм електронних документів — J0100120.

Останні мають можливість подати «прибуткову» декларацію (1) особисто (або через уповноважену особу) чи (2) поштою (з повідомленням про вручення й описом вкладення). При виборі другого варіанта відправити декларацію згідно з п. 49.5 ПКУ треба не пізніше ніж за п’ять днів до закінчення граничного строку її подання.

Платники… бувають різні

Раз уже торкнулися «розшарування» платників податку, далі пропонуємо вашій увазі розглянути деякі нюанси, характерні для тієї чи іншої категорії платників. Тільки тепер класифікувати їх будемо не на великі, середні та малі підприємства, а за іншими ознаками. Зараз побачите якими.

1. Звичайні, тобто високодохідні (квартальні) та низькодохідні (річні) платники податку.

Нагадаємо, критерій для поділу на ці категорії зараз (починаючи з підсумків 2020 року) становить 40 млн грн.

Незалежно від того, є платник «квартальним» чи «річним», подати декларацію-2021 треба в один і той же строк — не пізніше 1 березня.

2. Виробники сільськогосподарської продукції. Вони мають право вибору: звітувати за звичайний звітний період чи за особливий (який починається з 01.07.202х і закінчується 30.06.202х+1).

За 2021 рік у строк не пізніше 1 березня звітувати треба тільки тим, хто зробив свій вибір на користь першого варіанта. Причому як «квартальним», так і «річним» платникам***.

*** Про проблему поділу виробників с/г продукції, що не користуються особливим періодом, на річників і квартальників читайте у статті «Великі аграрії: по прибутку звітуємо щокварталу?!» (журнал «Бухгалтер 911», 2021, № 31).

3. Новачки. Під ними маємо на увазі як новостворені підприємства, так і нових платників податку (що перейшли на загальну систему оподаткування у 2021 році). І перші, й другі з податку на прибуток уперше звітують за підсумками року у строк не пізніше 1 березня.

Тим, які перейшли на загальну систему посеред року, доведеться подати податківцям 2 комплекти фінзвітності: за період перебування на спрощенці та за весь 2021 рік****.

**** На чому податківці наполягають у підкатегорії 102.20.02 ЗІР: zir.tax.gov.ua/main/bz/search/?src=ques

Фактично звітним періодом для таких платників є неповний рік: він починається з дати, на яку припадає початок обліку як платника, а закінчується останнім календарним днем такого податкового (звітного) періоду.

4. Платники, яких ліквідували та які ліквідуються. Останнім податковим (звітним) періодом для таких платників вважається період, на який припадає дата ліквідації.

Але такі платники, зазвичай, не чекають граничних строків подання податкової декларації, а подають її до закінчення звітного кварталу (чи року). Відповідно, ті, що ліквідовувалися ще в кінці 2021 року, свою останню декларацію вже, очевидно, подали (виходить, за неповний звітний період, останнім днем якого є дата ліквідації).

В останній декларації платник, якого ліквідували, ставить відмітку в комірці «платника податку, що подає декларацію за останній податковий (звітний) рік у періоді, на який припадає дата його ліквідації» поля 10 «Особливі відмітки» «шапки» декларації.

А ті, які ліквідовуються вже цього року, зобов’язані, окрім декларації за 2021 рік, подати також звітність за неповний податковий період, що пройшов з 01.01.2022 до дати ліквідації.

5. Постійні представництва нерезидентів, які отримують доходи із джерелом походження з України. З 01.01.2021 для нерезидентів відбулися такі зміни. Їх оподатковуваний прибуток тепер визначають у загальному порядку, але з урахуванням принципу «витягнутої руки» (згідно з п.п. 141.4.7, п. 6011 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ). Відповідно, форми Розрахунків, у яких нерезиденти раніше визначали свій прибуток по-особливому, втратили актуальність. Тому тепер нерезиденти використовують «класичну» форму.

6. Неприбуткові порушники. Маємо на увазі неприбуткові підприємства, установи й організації, що порушили у 2021 році правила, передбачені для них п. 133.4 ПКУ. Наприклад, допустили нецільове використання доходів.

Фактично вони перетворюються на платників податку на прибуток починаючи з місяця, наступного за місяцем порушення, та зобов’язані звітувати із цього податку щоквартально (наростаючим підсумком) і за рік.

7. Податкові агенти — неплатники податку на прибуток, що виплачували у 2021 році доходи із джерелом походження з України нерезидентам-юрособам. Це:

неприбутківці (разом зі Звітом про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації);

юрособи-єдиноподатники (п. 297.5, абз. 2 п.п. 133.1.1, п.п. «ґ» п. 137.5 ПКУ);

фізособи-підприємці (причому як загальносистемники, так і єдиноподатники), а також фізособи — «незалежні професіонали» (п.п. 133.1.4, п.п. «г» п. 137.5, п. 297.5 ПКУ).

Звичайні фізособи (не підприємці), що виплачували дохід на користь нерезидента-юрособи, подавати «прибуткову» декларацію не зобов’язані.

Але в разі виплати доходу на користь нерезидента в декларації з податку на прибуток податковий агент заповнює лише рядки 23 — 25 і додаток ПН (або ж декілька додатків ПН — якщо дохід виплачувався декільком нерезидентам). Можливе також подання додатка ПП — якщо застосовували знижену ставку податку або звільнення згідно з міжнародним договором.

Інші рядки в декларації податкові агенти не заповнюють й інші додатки з нею не подають!

У полі 10 «шапки» декларації таким особам відведені спеціальні комірки: «суб’єкта господарювання — юридичної особи, яка обрала спрощену систему оподаткування» чи «фізичної особи — підприємця, у тому числі такої, яка обрала спрощену систему оподаткування, або фізичної особи, яка провадить незалежну професійну діяльність».

А ось як повідомити про свій особливий статус неприбутківцю, що виплачував дохід нерезиденту, не зрозуміло ☺. Спеціальної комірки для них не передбачили.

На цьому поки все. Далі буде!

Дякуємо, що читаєте нас Увійдіть і читайте далі
Для того, чтоб распечатать текст необходимо оформить подписку
copy-print__image
Ця функція доступна тільки
авторизованим користувачам