Путівки працівникам за рахунок підприємства: особливості бухгалтерського обліку й оподаткування

Як обліковувати й оподатковувати путівки, що підприємство надає своїм працівникам, залежить від їх фінансування і форми надання. Підприємство може відшкодувати працівникові вартість путівки або оплатити її безпосередньо на рахунок санаторію чи дому відпочинку. Детально розглянемо, що робити з путівками, які надають працівникам саме за рахунок підприємства.

Бухгалтерський облік

Підприємство придбаває путівки та обліковує їх на субрахунку 331 «Грошові документи в національній валюті». Їх надходження відображаємо у бухобліку проведенням: дебет субрахунку 331 із кредитом субрахунку 685 «Розрахунки з іншими кредиторами».

Коли путівки видали працівникам, їхню вартість списуємо на витрати. Залежно від того, у якому відділі працює працівник, такі витрати обліковуємо на рахунках 23, 91, 92, 93 або субрахунку 949.

ПДФО та військовий збір

З боку оподаткування податком на доходи фізичних осіб (далі − ПДФО) надання путівки (у грошовій або негрошовій формі) — це або оплата праці (якщо надання путівок передбачене колективним договором), або додаткове благо фізособи-одержувача. У загальному порядку додаткові блага включають до оподатковуваного доходу платника.

Якщо підприємство компенсує працівникові вартість путівки грошима, ПДФО отримуємо шляхом простого множення вартості путівки на 18%.

Якщо роботодавець компенсує вартість путівки санаторію − це зарплатна виплата (додаткове благо) у негрошовій формі. У такому разі ПДФО розраховуємо із застосуванням натурального коефіцієнта (п. 164.5 Податкового кодексу України, далі − ПКУ). За ставки ПДФО 18% натуркоефіцієнт становить 1,2195 (100 ÷ (100 – 18)).

Оскільки ПДФО та військовим збором оподатковують за принципом «один на двох об’єкт» (пп. 1.2 п. 16¹ підр. 10 р. ХХ ПКУ), на путівки коштом роботодавця нараховуємо ще й військовий збір. Ставка військового збору стандартна — 1,5%. Натуркоефіцієнт під час визначення військового збору не застосовуємо ані за грошових, ані за негрошових доходів.

Пам’ятаємо, що доходом працівника буде лише відшкодована підприємством частина путівки. Тобто, якщо підприємство оплатило (відшкодувало) працівникові путівку зі знижкою, дохід працівника — розмір знижки.

Залежно від визначення путівки зарплатною виплатою чи додатковим благом у податковому розрахунку форми № 1ДФ вартість безоплатної путівки від роботодавця відображаємо з ознакою доходу «101» або «126». Суму нарахованого та виплаченого доходу й суму утриманого і сплаченого військового збору записуємо у рядку «Військовий збір» р. ІІ.

ЄСВ

На вартість безоплатної путівки за рахунок роботодавця також нараховуємо єдиний соціальний внесок (далі − ЄСВ). Адже базою нарахування ЄСВ є основна і додаткова заробітна плата, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у т. ч. у натуральній формі (абз. 1 п. 1 ч. 1 ст. 7 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 р. № 2464-VI). Путівка працівникам та членам їхніх сімей на лікування і відпочинок — це різновид інших заохочувальних та компенсаційних виплат (пп. 2.3.4 Інструкції зі статистики заробітної плати, затвердженої наказом Держкомстату від 13.01.2004 р. № 5; далі — Інструкція № 5).

Заповнюючи звіт з ЄСВ за формою № Д4, путівки від роботодавця вважаємо частиною зарплати за період.

ПДВ

Оподаткування операцій із путівками податком на додану вартість (далі − ПДВ) залежить від форми їх надання. Якщо підприємство компенсує працівникові вартість путівки грошима, об’єкт оподаткування ПДВ не виникає.

Якщо підприємство (платник ПДВ) придбаває путівку безпосередньо у санаторно-курортного закладу й потім надає працівникові, під час придбання путівки відображаємо податковий кредит з ПДВ (п. 198.3 ПКУ). Звісно, зареєструвавши податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Натомість безоплатне надання путівки працівникові вважаємо постачанням послуг (пп. «в» пп. 14.1.185 ПКУ). У такому разі базою оподаткування ПДВ є ціна придбання путівки (п. 188.1 ПКУ).

Отже, у звітному періоді передачі путівки працівникові відображаємо податкові зобов’язання з ПДВ і складаємо податкові накладні:

• одну — на фактичну суму постачання путівки працівникові — нуль;
• другу — за ціною придбання путівки;

або зведену податкову накладну за ціною придбання путівки не пізніше останнього дня звітного періоду, коли надали путівку.

Якщо підприємство надає путівку не безоплатно, а зі знижкою, складаємо податкові накладні:

• одну — на вартість, що компенсує працівник;
• другу — на знижку (різницю між ціною придбання путівки і сумою, яку компенсував працівник);

або зведену податкову накладну на знижку не пізніше останнього дня звітного періоду, коли надали путівку.

Постачання путівок на санаторно-курортне лікування, оздоровлення та відпочинок на території України фізичних осіб віком до 18 років, інвалідів, дітей-інвалідів звільнено від оподаткування ПДВ (пп. 197.1.6 ПКУ).

Податок на прибуток

Об’єктом оподаткування податком на прибуток є фінансовий результат до оподаткування, визначений за правилами П(С)БО або МСФЗ та скоригований на різниці. Тобто вартість безоплатно наданих працівникам путівок впливає на об’єкт оподаткування податком на прибуток через бухгалтерські витрати.

ПКУ не передбачає коригувальних різниць на путівки. Тож платники податку на прибуток будь-якої дохідності, надаючи путівки працівникам, під час визначення податку на прибуток бухгалтерський фінрезультат не коригують.