Податкова накладна на передоплату: чи буде податковий кредит у покупця
У листі, що коментується, податківці розповіли, як скласти податкову накладну (ПН) на передоплату і чи має право покупець включити її до складу податкового кредиту (ПК).
Заповнення ПН. Що стосується порядку заповнення «авансової» ПН, то тут податківці усе сказали правильно:
• постачальник, отримавши кошти від покупця на свій поточний рахунок, зобов’язаний скласти ПН на усю отриману суму (п. 201.7 ПКУ);
• і не лише скласти, але ще і зареєструвати її в ЄРПН (п. 201.10 ПКУ).
При цьому заповнюючи ПН:
• у гр. 2 постачальник повинен відобразити номенклатуру товарів/послуг, що постачаються, а саме — привести перелік товарів у відповідність із укладеною угодою, яка після фактичного постачання товару може бути відкоригована;
• а в гр. 6 — дані про кількість (обсяг) товарів/послуг, що постачаються.
При цьому якщо йдеться про надання послуги, то отримавши за неї передоплату в повному обсязі, постачальник вносить у гр. 6 ПН цифру «1». При отриманні часткової оплати — зазначає частину оплаченого товару/послуги у вигляді десяткового дробу (наприклад, «0,5»).
Формування ПК. На жаль, що стосується можливості сформувати ПК за ПН на передоплату, то тут контролери нас дуже здивували.
Вони заявили: ПН, складені на передоплату, в яких зазначена номенклатура товарів/послуг, що не відповідає первинним документам, не дає можливості ідентифікувати госпоперацію і не надає покупцеві підстав для включення зазначених у ній сум ПДВ у ПК.
Як розуміти таку заяву?
Уявимо себе на місці покупця.
На момент отримання «передоплатної» ПН у нього на руках є:
• платіжне доручення — це первинний документ, який став підставою для складання ПН. Але в ньому номенклатура оплачених товарів не зазначена;
• договір, в якому номенклатуру товарів, що постачаються, ніхто не пише. Як правило, їх визначають загальними фразами. Навіть якщо в договорі описана номенклатура товарів, що постачаються, наприклад один холодильник, то сам собою договір не є первинним документом;
• рахунок або рахунок-фактура, в якому зазначена номенклатура. Але це теж не первинний документ.
Виходить, номенклатура товарів, зазначена в «передоплатній» ПН, не відповідає первинним документам! Тому покупець не має права на ПК?
На наш погляд, контролери хотіли сказати зовсім інше.
Звичайно, їх завжди цікавила наявність первинної документації на постачання товарів/послуг і чітка відповідність зазначеної в таких документах номенклатури товарів/послуг, що постачаються, номенклатурі товарів/послуг, наведеній у ПН.
І неспроста. Адже такий реквізит ПН, як «Номенклатура товарів/послуг продавця», є обов’язковим реквізитом ПН (п. 201.1 ПКУ). І якщо постачальник припустився помилки в номенклатурі ПН, це може призвести до невизнання ПК у покупця.
Проте говорити про те, що в ПН, складеній на аванс, допущена помилка в номенклатурі товару/послуги, що постачалися, у момент її складання не можна. Адже про порушення стане відомо тільки тоді, коли постачальник відвантажить товар / надасть послугу.
Ось тоді, за умови, що продавець не внесе виправлення в ПН на аванс (не відкоригує її за допомогою розрахунку коригування (РК)) у день відвантаження, первинні документи, що супроводжують таке постачання, свідчитимуть про порушення в номенклатурі «передоплатної» ПН.
Якщо постачальник не виправиться, фіскали радять покупцям скаржитися на «кривдників» до контролюючих органів за допомогою додатка Д8 у складі ПДВ-декларації. Хоч такий «хід конем» усе одно не дасть їм підстав для формування ПК.
Дуже сподіваємося, що лист, який коментується, — це приклад невдалого формулювання, яке можна трактувати фіскально, а не чергове фіскальне вигадування податківців для «викошування» ПК у покупців.
Інші матеріали із "Бухгалтерський тиждень", 2018, № 8:
У податковій накладній немає позначки імпортного товару: що буде з податковим кредитом
Касовий метод ПДВ — тільки для генпідрядника!
Орендна плата за землю — не менше земподатку
Хочете постійно торгувати алкоголем: своєчасно продовжуйте термін дії ліцензії!
Чи має ФОП-загальносистемник вести облік залишків товарів
Транспортний податок: за які автівки доведеться заплатити
Оподаткування подарунків: позиція ДФСУ змінилася!
Індекс інфляції за січень — 101,5 %
Перша Узагальнююча податкова консультація
Мінагрополітики — розпорядник фінансової підтримки аграріїв
Нові переліки населених пунктів у зоні АТО
Календар тижня
«Компенсуючі» податкові зобов’язання: коли доведеться нараховувати
Торгова марка: як зареєструвати та відобразити в бухобліку
Автомобільна аптечка: як її продавати?
Індексуємо зарплату за лютий 2018 року
Компенсація за затримку виплати зарплати у лютому 2018 року
«Інвалідний» Звіт за 2017 рік: час складати
Власна готівка: солянка питань підприємців
Підприємці VS платіжні картки: зобов’яжуть чи ні?
Подаємо електронну «прибуткову» декларацію: яку форму обрати?
Як заповнити додаток ДС9 за січень 2018 року
Податковий кредит з ремонту автомобіля для ФОП: начебто й «так» і начебто й «ні»
Касові документи — тільки за новою формою
Отримавши квитанцію № 2, не варто розслаблятися
Коли «працює» коефіцієнт 0,5
«Прибуткова» декларація — 2017 (частина 2)
Передплатити "Бухгалтерський тиждень"
- ПДВ
- /
Бухгалтер 911 наголошує: зміст авторських матеріалів може не співпадати з політикою та точкою зору редакції. Серед авторів матеріалів, що публікуються, є не лише представники редакційної команди.
Викладена інформація в конкретній публікації відображає позицію автора. Редакція не втручається в авторські матеріали, не редагує тексти, тож не несе відповідальності за їх зміст.
- Ксюша
А ведь даже не смешно . я с декларацией НДС столкнулась и поняла логики нет . закон это одно , а налоговая инспекция это другое . Но судя по всему у инспекторов свои правила , и о них узнаешь уже в процессе , когда все случилось.
- Андрій
Чому не зробити як в податку на прибуток, податкові зобовязання по факту реалізації? Чи це занадто просто?
Блоги 
