Надання путівки або компенсація вартості путівки. Податкові наслідки

Сергій Гонтаровський, аудитор, B2BConsult - Всеукраїнський онлайн сервіс консультацій з законодавства.

Згідно з положеннями п.п. 140.5.10 ПКУ фінрезультат до оподаткування збільшується на суму повної або часткової компенсації один раз на календарний рік вартості путівок на відпочинок, оздоровлення та лікування на території України фізособи-платника податків та/або його дітей віком до 18 років роботодавцем, який є платником податку на прибуток. Коригування доведеться проводити в разі, якщо така компенсація не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу фізособи - платника ПДФО.

У той же час, до оподатковуваного доходу платника податку не включається вартість путівок на відпочинок, оздоровлення та лікування, в тому числі на реабілітацію інвалідів, на території України платника податку та/або членів його сім'ї першого ступеня споріднення, що надаються його роботодавцем - платником податку на прибуток підприємств безкоштовно або зі знижкою (у розмірі такої знижки) один раз на календарний рік, за умови, що вартість путівки (розмір знижки) не перевищує 5 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої на 1 січня податкового (звітного) року (п.п. 165.1.35 ПКУ).

Таким чином, компенсація вартості путівок не спричинить коригування фінансового результату, проте спричинить нарахування ПДФО і ВЗ.

У той же час вартість наданих працівникові путівок у певних випадках не спричинить ні коригування фінансового результату, ні нарахування ПДФО і ВЗ.

 Нагадуємо, щоб вартість путівки не обкладалася ПДФО і ВЗ, слід дотримуватися наступних умов:

1) путівку надає роботодавець - платник податку на прибуток;

2) одержувач путівки - найманий працівник, з яким даними роботодавцем укладено трудовий договір (контракт);

3) путівка призначена для відпочинку, оздоровлення та лікування, в тому числі для реабілітації на території України безпосередньо працівника і / або членів його сім'ї першого ступеня споріднення - його батьків, дружини (чоловіка), дітей, в тому числі усиновлених (п.п. 14.1.263 ПКУ).

Таким чином, при виконанні вимог, встановлених абзацом другим п.п. 165.1.35 ПКУ, працівник може отримати від роботодавця неоподатковувану путівку:

- на своє оздоровлення / лікування / відпочинок;

- на своє оздоровлення/лікування/відпочинок і оздоровлення/лікування/відпочинок членів своєї сім'ї першого ступеня споріднення (сімейну путівку);

- на оздоровлення / лікування / відпочинок членів своєї сім'ї першого ступеня споріднення.

У податковому розрахунку за формою № 1ДФ вартість наданих, згідно з п.п. 165.1.35 ПКУ путівок, незалежно від їх розміру та способу оподаткування, відображається за ознакою доходу «156».

У разі ж проведення компенсації за придбану працівником путівку, суб'єкт господарювання під час нарахування (виплати) такого доходу зобов'язаний утримати за рахунок фізичної особи, ПДФО та ВЗ і відобразити суми такого нарахованого (виплаченого) доходу в податковому розрахунку за формою № 1ДФ за ознакою доходу «126».

З вищевикладеного ми бачимо, що путівка і компенсація вартості путівки кардинально відрізняються один від одного з оподаткування податком на прибуток, ПДФО та ВЗ.

Але є і спільне у цих двох понять - обкладання ЄСВ.

Підпункт 2.3.4 Інструкції № 5 відносить до фонду оплати праці вартість путівок працівникам та членам їх сімей на лікування та відпочинок або суми компенсацій, видані замість путівок за рахунок коштів підприємства. Тому, вартість путівки (сума знижки від її вартості, сума компенсації вартості путівки), наданої працедавцем своєму працівнику для його оздоровлення та / або оздоровлення членів його сім'ї, увійде до бази нарахування ЄСВ в складі заробітної плати. При цьому не має значення, обкладалася така путівка ПДФО і ВЗ чи ні.