Коригування ПДВ при списанні простроченої заборгованості

Відповідно до пп. 14.1.11 ПКУ, безнадійна заборгованість – це заборгованість, що відповідає, зокрема таким ознакам: 

► заборгованість за зобов’язаннями, щодо яких минув строк позовної давності;

► прострочена понад 180 днів заборгованість особи, розмір сукупних вимог кредитора за якою не перевищує мінімально встановленого законодавством розміру безспірних вимог кредитора для порушення провадження у справі про банкрутство, а для фізичних осіб – заборгованість, що не перевищує 25 % мінімальної заробітної плати (у розрахунку на рік), встановленої на 1 січня звітного податкового року (у разі відсутності законодавчо затвердженої процедури банкрутства фізичних осіб);

► прострочена заборгованість фізичної або юридичної особи, не погашена внаслідок недостатності майна зазначеної особи, за умови, що дії щодо примусового стягнення майна боржника не призвели до повного погашення заборгованості;

► заборгованість, стягнення якої стало неможливим у зв’язку з дією обставин непереборної сили, стихійного лиха (форс-мажорних обставин), підтверджених у порядку, передбаченому законодавством;

► заборгованість суб’єктів господарювання, визнаних банкрутами у встановленому законом порядку або припинених як юридичні особи у зв’язку з їх ліквідацією.

Саме по такій заборгованості підприємства можуть застосовувати коригування показників відображених в податковій звітності.

Якщо постачання товарів або послуг було оподатковане ПДВ, і зобов’язання були нараховані та сплачені до бюджету, а оплата від покупця так і не надійшла, то продавець має право провести зменшення податкових зобов’язань з ПДВ за умови визнання такої заборгованості безнадійною (відповідно до ПКУ).

Відповідне коригування оформлене розрахунком коригування до податкової накладної.

Такий розрахунок коригування реєструється в Єдиному реєстрі податкових накладних, але його має зареєструвати саме покупець (оскільки це зменшення суми ПДВ до сплати).

Слід зауважити, якщо покупець не зареєстрував розрахунок коригування, то продавець не може зменшити свої зобов’язання з ПДВ.

Покупець, який скористався правом на податковий кредит з ПДВ за непогашеним постачанням, але так і не оплатив товар (роботу, послугу), зобов’язаний відкоригувати свій податковий кредит. Це передбачено п. 198.5 ПКУ.

Тобто якщо заборгованість стала безнадійною покупець повинен нарахувати компенсуючи податкові зобов’язання.

Щоб здійснити коригування, обидві сторони мають підготувати та зареєструвати: 

♦ розрахунок коригування до первинної податкової накладної;

♦ документи, що підтверджують факт безнадійності (внутрішній акт списання, судове рішення, ліквідаційні документи тощо).

Списання простроченої заборгованості має наслідки для обох сторін угоди з точки зору ПДВ:

Продавець може зменшити свої податкові зобов’язання за умови, що розрахунок коригування буде зареєстровано покупцем.

Покупець повинен відкоригувати свій податковий кредит і нарахувати зобов’язання з ПДВ, якщо оплата не була здійснена протягом зазначеного терміну.