5 новорічних витрат, які можуть стати проблемою для бухгалтера

Наприкінці року бізнес традиційно стикається з витратами, пов’язаними з підсумками року та сезонною активністю. Це можуть бути подарунки партнерам, вітальні листівки, внутрішні заходи для працівників, маркетингові акції або залучення аніматорів чи тематичних персонажів у торгових залах.

У цій статті розглянемо п’ять найбільш поширених напрямів таких витрат, пояснимо, як правильно відобразити їх у бухгалтерському та податковому обліку, на що звернути увагу з точки зору ПДВ, ПДФО та ЄСВ. 

1. Подарунки партнерам

Подарунки перед святами — звична справа для бізнесу. Але важливо правильно відобразити їх в обліку.

Бухоблік

Вартість подарунків у періоді їх роздачі у бухобліку відносять до складу:

— витрат на збут — якщо роздача подарунків оформлена як рекламно-маркетинговий захід (Дт 93), або

— інших витрат (Дт 949) — якщо рекламна акція не оформлена документально. 

Податок на прибуток

Для малодохідних підприємств податковий облік збігається з бухгалтерським: потрапили у витрати — зменшили фінрезультат. А от у високодохідників можуть з’явитися різниці, якщо подарунки надаються неприбутковим організаціям або неплатникам податку на прибуток.

ПДВ

Податковий кредит: вхідний ПДВ за подарунками включають до податкового кредиту, якщо є зареєстрована податкова накладна.

Податкові зобов'язання (ПЗ): при безоплатній передачі (подарунку) нараховують мінбазні ПЗ  (на суму, не нижчу за ціну придбання або звичайну ціну) (згідно з п. 188.1 ПКУ).

 Важливо: додатково компенсуючі ПЗ (за п. 198.5 ПКУ) не нараховуються.

Як уникнути ПЗ?

Взагалі-то є спосіб уникнути нарахування ПЗ (щоб не було ані мінбазних, ані компенсуючих) при роздачі подарунків. Так, якщо ви додали вартість подарунка до ціни товару, який продаєте, податківці визнають, що ви вже сплатили ПДВ з цієї вартості, і повторно нараховувати ПЗ не потрібно. 

ПДФО та ВЗ

У 2025 році неоподатковувана межа для подарунків становить 2000 грн на місяць. Подарунки до 2000 гривен не будут оподатковуватись ПДФО та військовим збором. 

 Якщо вартість негрошових подарунків у відповідному місяці перевищить неоподатковуваний ліміт, то із суми перевищення доведеться утримати ПДФО за ставкою 18 %. Це дохід у вигляді додаткового блага. А  базу оподаткування до вартості такого доходу треба розраховувати з  натуральним коефіцієнтом.  Військовий збір тут також буде, за стандартною ставкою 5 %  При цьому зауважте, що він розраховується від «чистої» суми, тобто без застосування натурального коефіцієнта.

І важливий нюанс: алкоголь краще не дарувати. Податківці вважають це продажем і вимагають ліцензію. А ось якщо алкоголь куплено для корпоративу — це не продаж, і ліцензія не потрібна, але захід треба підтвердити документально.

2. Новорічні листівки

Привітати партнерів і клієнтів листівками — проста й приємна традиція.

Бухоблік

Придбані (виготовлені) новорічні листівки обліковують на субрахунку 209 «Інші матеріали». 

Використані новорічні листівки (відправлені партнерам і клієнтам) списують до складу витрат на збут (Дт 93, п. 19 НП(С)БО 16). 

Витрати на доставку листівок поштою/іншою службою включають в адміністративні витрати (Дт 92, п. 18 НП(С)БО 16).

Податок на прибуток

У податковому обліку ситуація така сама: і листівки, і їх доставка зменшать фінрезультат. Додаткових різниць тут не виникає.

ПДВ

Податковий кредит: вхідний ПДВ за листівками можна включити до податкового кредиту, якщо є податкова накладна або чек у межах ліміту. Податкові зобов'язання: компенсуючих зобов’язань нараховувати не потрібно, тому що це витрати, пов’язані з госпдіяльністю.

І ще важливий момент. Податківці наголошують: якщо вартість листівок уже врахована в ціні ваших товарів чи послуг, то жодних ПДВ-зобов’язань при їх розсилці не виникає. Та й взагалі самі листівки не мають товарної цінності, тому їх відправлення не вважається постачанням.

3. Корпоратив

Бухоблік

Витрати на проведення корпоративного заходу відносять:

— на рах. 92 (як корпоративні витрати на проведення річних зборів, п. 18 НП(С)БО 16);

— на рах. 93 (якщо корпоратив оформлений як рекламне свято) або

— на субрах. 949 (як інші витрати). 

Податок на прибуток

Витрати визнаються так само, як у бухобліку, і зменшують об’єкт оподаткування. Жодних різниць тут немає.

ПДВ

Податковий кредит: вхідний ПДВ за корпоративними витратами можна віднести, якщо є зареєстрована податкова накладна.

ПЗ: компенсуючі зобов’язання зазвичай не нараховують — особливо якщо захід оформлений як збори колективу або рекламна акція.

Крім того, якщо витрати на продукти та інші матеріали закладені у вартість ваших товарів чи послуг, ПЗ  також не виникають.

ПДФО, ВЗ та ЄСВ

Якщо корпоратив проводиться тільки для працівників, податківці іноді вважають це їхнім додатковим доходом. Щоб уникнути таких претензій, варто зробити захід відкритим — наприклад, оформити як рекламну акцію, де може бути будь-який охочий (з урахуванням віку та вимог безпеки). У такому разі персоніфікація неможлива, а отже — і об’єкта оподаткування немає.

Так бухгалтерські ризики будуть мінімальними, і корпоратив пройде без податкових сюрпризів.

Чи потрібна ліцензія на алкоголь та тютюн на час корпоративу, ми писали тут. 

4. Новорічні акції

Ну і, звичайно ж, Новий рік — час всіляких акцій і передусім розпродажів зі знижками.

Податок на прибуток

Акційні продажі обліковуються за бухобліковими правилами, ніяких податкових різниць не виникне.

ПДВ

ПДВ нараховують виходячи з продажної (акційної) вартості товарів, що реалізуються, проте не нижче мінімальної бази (для покупних товарів — не нижче ціни придбання, п. 188.1 ПКУ).

ПДФО та ВЗ

Якщо в період акції знижки надаються необмеженому колу осіб (тобто будь-якому покупцеві і не мають індивідуального характеру), то ПДФО і ВЗ із фізосіб-покупців утримувати не доведеться .

5. Казковий персонаж  у торговому залі

Якщо ви запросили підприємця-аніматора в образі казкового персонажа, щоб він розважав покупців, це також має свої облікові правила.

Бухоблік

У бухгалтерському обліку суму винагороди підприємцеві відносять до складу витрат на збут, адже це елемент маркетингу й стимулювання продажів (Дт 93). 

Податок на прибуток

У податковоприбутковому обліку бухоблікові витрати зменшать об’єкт оподаткування, податкових різниць не виникне.

ПДФО, ВЗ та ЄСВ

З підприємця їх не утримують, якщо він надав документи, що підтверджують його статус ФОП. Для ЄСВ важливо, щоб ФОП надавав послуги за своїм зареєстрованим видом діяльності. Якщо все відповідає КВЕДам, ЄСВ на такі виплати не нараховується.

Більш детально читайте у наших матеріалах Не взяли у ФОП копію витягу з ЄДР— готуйте 22 % і валідол   та Чи можна не утримувати податки з ФОП без КВЕД.

Новорічні витрати можуть стати як приємною частиною завершення року, так і джерелом зайвих проблем для бухгалтера. Уважний підхід до документів і правильна класифікація витрат допоможуть уникнути податкових ризиків. А свята тоді справді залишаться святами — без донарахувань і штрафів.

Редакція Бухгалтер 911