Сертифікати у подарунок від підприємства: нюанси оподаткування

Податківці інформують щодо оподаткування податком на доходи фізичних осіб подарункових сертифікатів, подарованих підприємством громадянину.

ПДФО

До складу загального місячного оподатковуваного доходу включається додаткове благо у вигляді:

• вартості безоплатно отриманих товарів, робіт або послуг (за звичайною ціною);
• суми індивідуальної знижки від звичайної ціни товарів, робіт або послуг.

Виняток становлять доходи, передбачені п.п. 165.1.53 ПКУ.

Додаткові блага – кошти, матеріальні чи нематеріальні цінності, послуги, інші види доходу, що виплачуються (надаються) платнику податку податковим агентом, якщо такий дохід не є заробітною платою, не пов’язаний з виконанням обов’язків трудового найму та не є винагородою за цивільно-правовими договорами, укладеними з таким платником податку (крім випадків, прямо передбачених нормами розд. IV ПКУ).

Під час нарахування (надання) таких доходів базою оподаткування є їх вартість, розрахована за звичайними цінами (визначеними за правилами ПКУ), помножена на коефіцієнт, який обчислюється за формулою:

К = 100 : (100 – Сп),

де К – коефіцієнт;

Сп – ставка податку, встановлена для таких доходів на момент їх нарахування.

Водночас до складу загального місячного оподатковуваного доходу платника не включається вартість негрошових дарунків (а також призів переможцям спортивних змагань) у частині, що не перевищує 25% однієї мінімальної заробітної плати (у розрахунку на місяць), встановленої на 1 січня звітного податкового року. У 2026 році 25 % ліміт складає 2161, 75 грн. (8647 грн х 25%). 

Ставка податку становить 18% для більшості видів доходів, зокрема нарахованих у зв’язку з трудовими відносинами чи за цивільно-правовими договорами.

Отже, якщо юридична особа надає подарункові сертифікати фізичним особам, вартість таких сертифікатів включається до загального місячного оподатковуваного доходу як додаткове благо.

Вона оподатковується за ставкою 18% у джерела виплати, але з урахуванням обмежень, визначених п.п. 165.1.39 ПКУ (тобто оподатковується лише сума перевищення ліміту).

Нагадаємо ще про військовий збір та ЄСВ, якими також можуть обкладатися вартість сертифікатів.

Військовий збір (ВЗ)

• У межах ліміту: Якщо вартість подарунка не оподатковується ПДФО, вона також звільняється від військового збору.
• Понад ліміт: З суми перевищення утримується військовий збір за ставкою 5%. Для військового збору «натуральний» коефіцієнт не застосовується (базою є чиста сума перевищення).

Єдиний соціальний внесок (ЄСВ)

Нарахування ЄСВ залежить від статусу отримувача:

• Працівнику: Якщо надання подарунків передбачено трудовим чи колективним договором або здійснюється як заохочення на підставі наказу, така виплата може розцінюватися як заробітна плата. У такому разі ЄСВ нараховується на всю вартість сертифіката за ставкою 22%.
• Не працівнику (сторонній особі): ЄСВ не нараховується, оскільки між підприємством та отримувачем відсутні трудові відносини.

Відображення у звітності (4ДФ)

У додатку 4ДФ до Податкового розрахунку подарунки відображаються за такими ознаками доходу:

• «160» — вартість подарунка в межах неоподатковуваної суми (25% мінімальної зарплати).
• «126» — сума перевищення (як додаткове благо) із застосуванням коефіцієнта.

Для забезпечення коректності обліку необхідно оформити наказ по підприємству про проведення видачі подарунків та вести відомість із підписами отримувачів, зазначивши їхні ідентифікаційні коди.