Налоговая амнистия капиталов – стоит ли выводить активы из тени.

Идея амнистии капиталов активно обсуждалась последние пять лет, однако прийти к согласию по этому вопросу удалось лишь в 2021 году, а 21 июля вступил в силу соответствующий закон № 1539-ІХ. С целью детенизации доходов граждан им были внесены изменения в Налоговый кодекс и введена процедура однократного добровольного декларирования физическими лицами принадлежащих им активов. Одновременно, законом № 1542-IX были внесены необходимые изменения в уголовный и уголовно-процессуальный кодексы с целью исключить возможность привлечения к ответственности за уклонение от уплаты налогов лиц, которые воспользуются возможностью специального декларирования.

Что такое налоговая амнистия.

Это особый порядок добровольного декларирования физическим лицом, принадлежащих ему активов, которые были получены за счет доходов, которые не были задекларированы в нарушение налогового и валютного законодательства до 1 января 2021 года.

Кто может воспользоваться амнистией.

Любые физические лица - налоговые резиденты Украины, кроме несовершеннолетних, государственных служащих и PEP (politically exposed persons), которые подавали специальные декларации начиная с 1 января 2005 года. Также действие закона не распространяется на лиц, в отношении которых применены экономические санкции и другие специальные ограничительные меры.

Какие активы можно задекларировать.

Под налоговую амнистию капитала подпадают активы физического лица, принадлежащие декларанту на праве собственности на дату подачи добровольной декларации, включая:

• валютные ценности (банковские металлы), национальную и иностранную валюту, кроме наличных средств;
• права денежного требования (средства, одолженные третьим лицам по договору займа), оформленные в письменной форме с юридическим лицом или нотариально удостоверенные с физическим;
• недвижимое имущество, в том числе объекты незавершенного строительства;
• движимое имущество, транспортные средства, предметы искусства, драгоценные металлы, ювелирные изделия и др.;
• корпоративные права, акции предприятий и другое имущество.

Не могут быть задекларированы активы:

- приобретенные в результате совершения преступлений (кроме налоговых, --предусмотренных статьями 212 и 2121 Уголовного кодекса);

- которые находятся на счетах финансовых учреждений и/или расположены на территории страны, признанной государством-агрессором;

-   в виде наличных средств.

Активы, не подлежащие декларированию. 

Согласно закону определенный объем активов каждого налогоплательщика автоматически считается таким, с которого полностью уплачены налоги и, соответственно, декларировать это имущество нет необходимости.

В этот базовый перечень включаются:

1) активы, суммарная стоимость которых не превышает 400 тысяч гривен, или соответствующая сумма в национальной или иностранной валюте (эквивалент по официальному курсу НБУ);

2) недвижимое имущество в составе: квартиры площадью до 120 кв. м., дома площадью до 240 кв. м., нежилой недвижимости некоммерческого назначения площадью до 60 кв. м., земельного участка в размере, который не превышает нормы безвозмездной передачи в соответствии с земельным законодательством;

3) один автомобиль стоимостью менее 400 тысяч гривен и объемом двигателя до 3000 см3 или мотоцикл.Сроки декларирования.

Однократное добровольное декларирование проводится с 1 сентября 2021 года по 1 сентября 2022 года.

Налоговые ставки.

Конечно, самым интересным вопросом является сколько же придется оплатить гражданам, которые решат воспользоваться возможностью узаконить всё свое состояние. Самая низкая ставка предусмотрена для тех, кто прокредитует государство и приобретет облигации внутреннего государственного займа. В зависимости от выбранной валюты, за счет процентных начислений, таким образом можно не только компенсировать размер сбора за подачу декларации, но и заработать. Подробнее ставки сбора указаны в таблице.

Оплатить сбор необходимо в течение 30 календарных дней с даты подачи декларации.

Государственные гарантии.

Закон гарантирует освобождение декларанта от ответственности за нарушение налогового и валютного законодательства в части задекларированного имущества. К нему не могут применяться меры обеспечения уголовного производства, меры пресечения и совершаться следственные действия в рамках расследования преступлений по статьям 212, 2121 Уголовного кодекса.

Однако, учитывая, мягко говоря, невысокую результативность расследования налоговыми органами случаев уклонения физическими лицами от уплаты налогов, пожалуй, главным, хотя и неочевидным, результатом подачи декларации будет легализация состояния. Признание со стороны государства определенных активов такими, с которых уплачены все налоги. Сегодня это имеет большое значение для прохождения декларантом Compliance и KYC процедур в банках при открытии счета физического лица и зачисления значительных объемов средств на эти счета, а также во время приобретения ценного имущества.

А что с финансовым мониторингом.

Интересно, что по закону налоговая проверка относительно источников получения декларантом задекларированных активов не проводится. Однако, если речь идет о наличных средствах, которые перед декларированием необходимо внести на специальный счет, ситуация радикально меняется. Законодатели в очередной раз переложили ответственность за проведение финансового мониторинга на банки. Согласно Постановлению НБУ от 5 августа 2021 года № 83, которым было утверждено Положение о порядке открытия спецсчетов, уже ПОСЛЕ зачисления таких средств банк принимает меры по установлению источников их происхождения. По результатам финмониторинга в случае, если представленных декларантом документов окажется недостаточно, банк имеет право закрыть счет, вернув все владельцу или даже заморозить эти средства.

Вместо заключения - для кого имеет смысл воспользоваться налоговой амнистией.

Подводя итог, очевидно, что налоговая амнистия капитала в первую очередь должна заинтересовать граждан со значительным объемом активов - особенно наличных, с которых не были уплачены налоги. Например, если вы занимались инвестированием в недвижимость и удачно продали несколько объектов, указав в договорах заниженную оценочную стоимость, в результате чего были накоплены средства, с которых не оплачивался налог на доходы физических лиц и военный сбор. В таком случае речь идет лишь о налоговом нарушении и особых проблем с финансовым мониторингом не будет, поскольку декларант сможет объяснить банку источник происхождения наличных при их внесении на спецсчет.

Необходимо помнить, что декларирование не освобождает от ответственности за совершение любых других преступлений, кроме налоговых, а следовательно, предоставленная контролирующему органу в декларации информация может быть использована другими правоохранительными органами в рамках расследования соответствующих правонарушений.Настоящая цель законодателя в ближайшем будущем - установить контроль над уровнем расходов каждого украинца и ввести налогообложение разницы между этими расходами и уровнем официального дохода. В переходных и заключительных положениях закона Кабинету министров поручено до апреля 2022 года внести на рассмотрение Верховной Рады соответствующий законопроект. Таким образом, если ваш уровень расходов значительно превышает активы, с которых были уплачены налоги, следует проанализировать все преимущества и риски, предложенной государством процедуры и принять взвешенное решение о целесообразности участия в амнистии капиталов.

Автор статьи: Кобзов Максим

партнер, адвокат АО “КФ ”Доминанта"