Списання замортизованого МНМА

У разі списання об'єкта МНМА за самостійним рішенням підприємства (амортизація нарахована в розмірі 100%), чи потрібно нараховувати податок на додану вартість (ПДВ)? Якщо так, то на яку базу оподаткування слід його розраховувати?

МНМА для податкових цілей (вартістю не більше 20000 грн) не відповідають визначенню основних засобів (п.п. 14.1.138 ПКУ). Тому норми п. 189.9 ПКУ, які визначають правила нарахування ПДВ при ліквідації ОЗ (а в п. 189.9 ПКУ йдеться саме про основні засоби, а не про необоротні активи), тут не діють. А отже, по суті, залишаються тільки ті правила, які застосовуються при списанні ТМЦ, тобто п. 198.5 ПКУ, який вимагає нарахувати ПДВ у випадку негосподарського використання активів, придбаних з ПДВ.,

Якщо МНМА повністю «відслужив» свій строк корисного використання, то про жодне негосподарське використання взагалі не може йтися (об’єкт повністю використаний). Тому жодного ПДВ тут не буде.
А ось якщо об’єкт списується достроково, то тоді п. 198.5 ПКУ спрацьовує. При цьому база оподаткування за необоротними активами визначається виходячи з балансової (залишкової) вартості, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів — виходячи із звичайної ціни) (п. 189.1 ПКУ).

Якщо використовується метод амортизації МНМА 100 %, то залишкової вартості, звісно, не буде. А тому й не буде бази оподаткування ПДВ.

Якщо використовується інший метод (наприклад, 50 % на 50 або прямолінійний (і є залишкова вартість), то за правилами п. 198.5 ПКУ мають бути нараховані «компенсуючі» податкові зобов’язання виходячи із залишкової вартості об’єкта станом на перше число місяця, в якому відбувається списання об’єкта. Але податківці дозволяють не нараховувати ПДВ, якщо є документальне підтвердження, що вартість МНМА включена до вартості готової продукції, продаж якої оподатковується ПДВ (які саме це мають бути документи — однозначної відповіді податківці не дають).

Редакція «Податки & бухоблік»