Списання МНМА

Списання малоцінних необоротних матеріальних активів (МНМА) має свої особливості в бухгалтерському та податковому обліку, які залежать від обраного методу амортизації та причини списання. МНМА — це малоцінні необоротні матеріальні активи. Це предмети вартістю нижче ліміту, який встановлює підприємство (зазвичай до 20 000 грн), але з терміном служби понад 1 рік. До них відносять меблі, техніку (принтери, ноутбуки), інструменти тощо.

Бухгалтерський облік

МНМА обліковуються на субрахунку 112. Порядок їх списання регулюється НП(С)БО 7 «Основні засоби». При списанні об’єкта необхідно виконати такі записи:

Наявність залишкової вартості залежить від методу амортизації, закріпленого в обліковій політиці:

• Метод «100 %»: амортизація нараховується в першому місяці використання. При списанні залишкова вартість дорівнює 0.
• Метод «50 % / 50 %»: перші 50 % нараховуються при введенні в експлуатацію, а решта 50 % — у місяці списання з балансу.

Податок на прибуток

Для цілей податкового обліку МНМА не вважаються основними засобами, оскільки їх вартість зазвичай не перевищує 20 000 грн.
Малодохідники та високодохідники: відображають списання виключно за правилами бухгалтерського обліку.
Податкові різниці: ліквідаційні різниці для основних засобів до МНМА не застосовуються. Оскільки, в податковому обліку МНМА (згідно з п.п. 14.1.138 ПКУ) не належать до об’єктів ОЗ, то у високодохідників та малодохідників, які рахують податкові різниці за бажанням, жодних податкових різниць за ст. 138 ПКУ (зокрема — ліквідаційних різниць) при списанні таких об’єктів не виникне (ДПС ЗІР, Категорія 102.05).

ПДВ (Податкові зобов'язання)

 Оскільки, для цілей податкового обліку МНМА не вважаються основними засобами (ОЗ), то норми «ліквідаційного» п. 189.9 ПКУ (що встановлює правила нарахування ПДВ при ліквідації об’єктів ОЗ) до них не застосовуються. Проте Нарахування ПДВ залежить від залишкової вартості: компенсуючі ПЗ з ПДВ нараховують на базу, визначену п. 189.1 ПКУ, — тобто на балансову (залишкову) вартість, що склалася на початок звітного (податкового) періоду списання необоротного активу.

• Якщо залишкова вартість 0 грн (метод 100 %): ПДВ не нараховується, оскільки база оподаткування відсутня.
• Якщо є залишкова вартість (метод 50/50): необхідно нарахувати компенсуючі податкові зобов'язання за використання в негосподарській діяльності. Якщо об’єкт МНМА, наприклад, списується достроково (не відпрацювавши передбачуваного строку служби, або списання через недостачу) — напевно з'являється необхідність застосування правил п. 198.5 ПКУ та нарахування компенсуючих ПЗ.
• База нарахування: балансова (залишкова) вартість на початок звітного періоду, в якому відбулося списання.
• Оформлення: складається зведена податкова накладна з типом причини «13» не пізніше останнього дня місяця.

Якщо списуються МНМА, які повністю відслужили встановлений строк служби, навіть при методі 50/50 можна обґрунтовувати відсутність негосподарського використання, проте безпечніше орієнтуватися на наявність залишкової вартості в балансі. Тому доведеться нарахувати компенсуючі ПЗ виходячи із залишкової вартості, що склалася на початок місяця списання об’єкта МНМА, хоча із цим треба посперечатися, і податківці дозволяють не нараховувати компенсуючі ПЗ за МНМА, що списуються, якщо вартість МНМА включена до вартості готової продукції, продаж якої оподатковується ПДВ.

Документальне оформлення

Списання оформлюється такими документами:
1. Наказ керівника про створення комісії та проведення ліквідації.
2. Акт списання (типова форма № ОЗ-3 або власна форма з обов'язковими реквізитами). В акті обов'язково зазначаються причини списання: непридатність, фізичний знос, поломка тощо.
3. Протокол засідання інвентаризаційної комісії.

Додаткові матеріали:

Облік ліквідації МШП і МНМА
Обліковуємо недостачу малоцінки
Облік фахової літератури на підприємстві
Списання безоплатно отриманих МНМА: показуємо в обліку правильно
Переоцінка МНМА: обмеження та облікові наслідки
Безоплатно отримані МНМА: зараховуємо на баланс та списуємо
Придбання та оприбуткування МШП та МНМА

Чи може змінюватись сума ЄСВ для фоп протягом року?

Для ФОП (як на спрощеній, так і на загальній системі оподаткування) сума єдиного соціального внеску (ЄСВ) «за себе» може змінюватися протягом року. Це залежить від кількох ключових факторів:

### 1. Зміна розміру мінімальної заробітної плати
Розмір мінімального страхового внеску з ЄСВ безпосередньо прив'язаний до мінімальної зарплати (МЗП). Він становить 22% від МЗП.
* Якщо законом про Держбюджет передбачено підвищення мінімальної зарплати не з 1 січня, а протягом року (наприклад, з квітня або грудня), то з цього ж місяця пропорційно зростає і мінімальний платіж з ЄСВ.
* *Приклад:* У 2024 році МЗП змінювалася двічі (з 1 січня — 7100 грн, з 1 квітня — 8000 грн), відповідно змінювався і мінімальний ЄСВ (з 1562 грн до 1760 грн на місяць).

### 2. Зміна системи оподаткування або добровільне рішення
* ФОП на спрощеній системі: зазвичай сплачують мінімальний внесок. Проте вони мають право за власним бажанням сплачувати більше, але не більше 22% від максимальної бази (яка дорівнює 15 мінімальним зарплатам).
* ФОП на загальній системі: сплачують 22% від чистого прибутку. Якщо прибуток коливається від місяця до місяця, сума ЄСВ також буде різною. При цьому вона не може бути меншою за мінімальний внесок (за місяці, де був отриманий прибуток) і не може перевищувати максимальний внесок.

### 3. Пільги та воєнний стан
Наразі діють особливі правила щодо нарахування та сплати внесків:
* Добровільна сплата: З 1 березня 2022 року і до припинення воєнного стану (та протягом 12 місяців після його завершення) всі ФОП мають право не сплачувати ЄСВ за себе. Це є правом, а не автоматичним звільненням. Якщо ФОП вирішить почати або припинити сплату протягом року, сума фактичних зобов'язань у звітності зміниться.
* Пенсіонери та особи з інвалідністю: ФОП, які отримують пенсію за віком, за вислугою років або мають статус особи з інвалідністю, звільняються від сплати ЄСВ за себе. Якщо такий статус був набутий протягом року, обов'язок сплати припиняється з місяця набуття статусу.

### 4. Максимальна база нарахування
Існує гранична сума доходу, на яку нараховується ЄСВ — 15 розмірів мінімальної зарплати. Оскільки МЗП може зростати протягом року, відповідно збільшується і максимальна сума ЄСВ. Це актуально для підприємців на загальній системі з великими прибутками або для тих, хто бажає сплачувати більше для збільшення страхового стажу.

Основні висновки:
Найпоширенішою причиною зміни суми ЄСВ є законодавче підвищення мінімальної заробітної плати. Необхідно уважно стежити за показниками Державного бюджету на поточний рік, щоб уникнути виникнення недоплати.

Важливо пам'ятати: якщо ви вирішите не сплачувати ЄСВ, користуючись воєнною пільгою, цей період не буде зарахований до вашого страхового стажу.