Об'єкт та база оподаткування. Пільги з ПДВ. Ставки податку.
Оподаткування податком на додану вартість (ПДВ) в Україні регулюється Розділом V та підрозділом 2 Розділу XX ПКУ. Нижче наведено базові основні складові цього податку. Проте слід зауважити, що існує багато виключень із основних правил.
1. Об'єкт оподаткування
Згідно зі ст. 185 ПКУ, об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з:
- Постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України (включаючи безоплатну передачу).
- Постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.
- Ввезення товарів на митну територію України.
- Вивезення товарів за межі митної території України.
- Постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів, багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським, річковим та авіаційним транспортом.
2. База оподаткування
Відповідно до п. 188.1 ПКУ, База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів.
Особливості визначення бази.
До бази включаються загальнодержавні податки та збори (крім самого ПДВ, акцизного податку на роздрібний продаж підакцизних товарів, збору на обов’язкове державне пенсійне страхування та деяких інших виключень).
Мінімальна база. База оподаткування не може бути нижче:
- ціни придбання — для куплених товарів/послуг;
- звичайних цін — для самостійно виготовлених товарів/послуг;
- балансової (залишкової) вартості за даними бухобліку на початок періоду — для необоротних активів.
- До бази включаються будь-які суми коштів, що передаються платнику безпосередньо покупцем або через третю особу як компенсація вартості товарів/послуг.
3. Ставки податку
Статтею 193 ПКУ встановлено такі ставки ПДВ:
- 20% (основна ставка) — застосовується до більшості операцій на митній території України та ввезення товарів.
- 0% (нульова ставка) — застосовується до експорту товарів, постачання послуг з міжнародних перевезень, обслуговування повітряних суден тощо. Важливо: нульова ставка дає право на податковий кредит.
- 7% — застосовується до операцій з постачання та ввезення лікарських засобів, медичних виробів (за переліком), а також до деяких послуг у сфері культури, туризму та готельного бізнесу.
- 14% — застосовується до операцій з постачання на митній території України та ввезення окремих видів сільськогосподарської продукції (наприклад, пшениця, жито, ячмінь, кукурудза, соєві боби, насіння ріпаку та соняшнику).
4. Пільги з ПДВ (Звільнення від оподаткування)
Пільги (звільнення) визначені ст. 197 ПКУ та підрозділом 2 Розділу XX ПКУ. Основні з них:
- Освіта та медицина: послуги з вищої, середньої, професійно-технічної освіти; послуги з охорони здоров'я (за певними винятками).
- Соціальні послуги: надання соціальних послуг надавачами, включеними до відповідного Реєстру.
- Видавнича діяльність: постачання, підготовка, виготовлення та розповсюдження книжок вітчизняного виробництва, учнівських зошитів, підручників та посібників.
- Дитячі товари: постачання товарів дитячого асортименту (за переліком).
- Житло: операції з постачання житла (об'єктів житлової нерухомості), крім першого постачання.
Додаткові матеріали:
Акція «1 + 1 = 3»: нюанси ПДВ та податку на прибуток
Видавнича пільга з ПДВ: критерії та обмеження
Операції з комп’ютерними програмами та ПДВ: роз’яснення Мінфіну
