Отключить рекламу

Подпишитесь!


Бухгалтер 911, декабрь, 2014/№5
Печатать

Бюджетное возмещение — 2015: не все так плохо

Сумцова Ольга, налоговый эксперт, o.sumcova@buhgalter911.com
Продолжаем знакомство с потенциальными НДС-новациями будущего года. В этой статье вы узнаете, как с 1 января будет осуществляться бюджетное возмещение. Заодно разберетесь с судьбой отрицательного значения, образовавшегося до этой даты.
НДС, электронное администрирование

Сначала небольшое отступление (навеяно обсуждением прошлого номера журнала на сайте buhgalter911.com)… Размышления об этих вопросах сродни гаданию на кофейной гуще. До конца года нардепы могут отменить идею с НДС-спецсчетами (читайте об этом в первой статье номера) — если это произойдет, в тартарары полетят и новшества по бюджетному возмещению. Но ведь могут и не отменить… И в этих условиях, уважаемые коллеги, выход один: ожидать лучшего, но готовиться к… ну, вы сами знаете ☺. Посему советуем вам относиться к этим новшествам серьезно (по крайней мере, пока упомянутая инициатива нардепов не обретет форму Закона).

Как заявить БВ по новым правилам

С 1 января отрицательное значение по НДС (превышение налогового кредита над суммой налоговых обязательств) можно будет заявлять к БВ уже в месяце его возникновения.

Сейчас, напомним, такое право появляется только после декларирования отрицательного значения в течение двух периодов подряд.

Так, если у вас возникнет отрицательное значение, то сначала оно будет идти в погашение НДС-долга (в сумме, не большей показателя ∑Накл, — п. 2001.3 НКУ*). Если такого долга нет (или отрицательное значение превышает его), то вы сможете:

1) либо заявить эту сумму к БВ. Причем сразу же учтите три нюанса. Во-первых, заявить ее вы сможете лишь к получению на текущий счет. Такого варианта, как зачисление БВ в счет погашения НДС-обязательств будущих периодов, не будет — он исключен Законом № 1690**. Во-вторых, сумма такого БВ должна находиться в пределах показателя ∑Накл — причем на дату подачи декларации. В-третьих, заявить БВ, как и сегодня, получится только в том случае, если вы не отвечаете «запретным» критериям из п. 200.5 НКУ;

2) либо зачислить в налоговый кредит следующего отчетного периода.

* С определением этого показателя вы могли ознакомиться в статье «Спецсчета по НДС — как это будет?» в журнале «Бухгалтер 911», № 2.

** Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования налогообложения инвестиционной деятельности» от 07.10.2014 г. № 1690-VII.

К слову, эти новшества могут даже облегчить вашу жизнь. Ведь при образовании отрицательного значения вы сможете просто направить его в состав налогового кредита следующих периодов (подозреваем, что этот вариант будет самым популярным ☺). И, что важно, для этого не придется подвергаться дополнительным проверкам со стороны налоговиков.

Наглядно этот механизм будет выглядеть так:

Схема формирования БВ по новым правилам

БВ с января: только «автоматом»?

Нет. Как и сегодня, будет два варианта получения БВ: в обычном порядке или «автоматом». Напомним, этот вопрос был вызван тем, что изначально Закон № 1621* предполагал исключение из НКУ ряда норм, связанных с получением БВ в обычном порядке: в частности, касающихся проверок. Но затем нардепы передумали и Законом № 1690 вернули в НКУ соответствующие положения. В результате исчерпался и упомянутый вопрос. Причем механизм получения БВ в обычном порядке останется, по сути, прежним.

* Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины» от 31.07.2014 г. № 1621-VII.

С 1 января утратит силу норма, устанавливающая сокращенные сроки камеральных проверок для плательщиков с положительной налоговой историей. Так что подобные проверки таких плательщиков будет проводиться в общие сроки.

Новые критерии для получения БВ «автоматом»

С Нового года критерии для автоматического получения БВ изменятся (п. 200.19 НКУ). Так, претендент на его получение должен:

— не находиться в судебных процедурах банкротства;

— не иметь «негативных» записей в ЕГР;

— не иметь налогового долга;

— для крупных плательщиков — не декларировать убытки по налогу на прибыль по итогам последнего отчетного (налогового) года.

Кроме того, такой плательщик должен иметь необоротные активы, остаточная балансовая стоимость которых на отчетную дату по данным налогового учета в 3 раза превышает заявленную сумму БВ. При этом плательщик должен выполнить одно из условий:

— или осуществлять операции, к которым применяется нулевая ставка (минимальный удельный вес таких операций прописан в абз. «а» п.п. 200.19.3 НКУ);

— или инвестировать в необоротные активы не менее 3 млн грн. в течение последних 12 календарных месяцев.

В общем, требования, как и сегодня, будут жесткими, но зато, как видите, в их числе не будет условий, в частности, о минимальном размере средней зарплаты.

Порядок определения соответствия плательщика критериям, которые дают право на получение БВ «автоматом», утвержден приказом Минфина от 14.11.2014 г. № 1128.

«Переходные» БВ и отрицательный остаток

Начнем с БВ, заявленного до 1 января. В п. 1 разд. II Закона № 1621 сказано, что суммы БВ, заявленные до 01.01.2015 г. (вероятнее всего, речь идет об отчетных периодах до 2015 года, хотя норма в этой части сформулирована очень небрежно ☹), возмещаются по «старым» правилам — по ст. 200 НКУ в редакции до 2015 года.

Заметьте: если БВ заявлено деньгами (заполнена стр. 23.1 декларации), вопросов не возникает — вам его должны зачислить на текущий счет. Причем его предоставление никоим образом не должно быть связано с показателем ∑Накл. То есть, во-первых, БВ вам должны предоставить даже при отсутствии в данном показателе нужной суммы. Во-вторых, само получение БВ не уменьшит данный показатель.

Но что, если БВ заявлено в счет погашения НДС-обязательств будущих периодов — т. е. заполнена стр. 23.2? Учитывая п. 1 разд. II Закона № 1621, за вами должно сохраниться право использовать его в счет погашения НДС-обязательств. Правда, хотелось бы еще услышать и мнение контролеров.

Теперь разберемся с переходящим «минусом», возникшим до 01.01.2015 г. (задекларированным по стр. 20.2 или стр. 24). Сразу отметим, участвовать в формуле показателя ∑Накл он не будет (в этой формуле учитываются только суммы НДС, сформированные после 01.01.2015 г.). Но пропасть эти суммы не должны, по крайней мере, мы в это искренне верим ☺. Порядок их учета должны утвердить налоговики (п. 2 разд. II Закона № 1621).

Увы, документ этот все еще не появился ☹. Но не огорчайтесь! Проект новой формы декларации по НДС предусматривает отдельный раздел для учета отрицательного НДС 2014 года. О механизме такого переноса мы подробно расскажем после утверждения этого документа.

o.sumcova@buhgalter911.com

Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться