Отключить рекламу

Подпишитесь!


Бухгалтер 911, ноябрь, 2014/№4
Печатать

ЕН или общая система: что лучше?

Смердов Виталий, налоговый эксперт, v.smerdov@buhgalter911.com
Единый налог — это лекарство от многих налоговых невзгод. Особенно от НДС, если вы не хотите иметь с ним дело. Однако, увы, в уплате ЕН есть не только преимущества, но и недостатки. Причем последние могут запросто перекрыть все выгоды от перехода на «упрощенку». Именно поэтому перед тем, как принимать решение, советуем взвесить все «за» и «против». В этом вам поможет данный материал.
выбираем систему налогообложения

Что хорошего в ЕН

Здесь есть несколько позиций. Одна из главных — простота определения ЕН. Дело в том, что он рассчитывается лишь от суммы дохода. Расходы никак не влияют на размер ЕН. Так что внимания они будут отнимать намного меньше.

Существенный плюс ЕН — освобождение от уплаты ряда налогов и сборов. Так, предприятия-единоналожники не уплачивают:

1) налог на прибыль;

2) НДС в части поставки товаров/услуг. Исключение составляют ставки ЕН, которые предусматривают обязательную уплату НДС. Для 4 группы — это 3 %, для 6 группы — 5 %. И учтите еще одно: если вы выберете ставку ЕН без уплаты НДС, то регистрироваться не придется даже в том случае, если вы превысите регистрационный порог. Напомним, что сейчас он составляет 300 тыс. грн., а с 1 января — повысится до 1 млн грн.*;

3) земельный налог (кроме земельного налога в части земельных участков, не используемых для хозяйственной деятельности);

4) сбор за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности;

5) сбор на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства.

* Об этом вы могли прочитать в статье «Как стать неплательщиком НДС?» в журнале «Бухгалтер 911», 2014, № 3.

Если думаете переходить на ЕН с 2015 года, поторопитесь: ведь подать заявление нужно не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего квартала. Это значит, что последний день для подачи такого заявления — 16 декабря.

Только вот выгоды от этого послабления меркнут на фоне того, что и общесистемщики далеко не всегда уплачивают указанные налоги.

Вы спросите: а как же ставки ЕН? Ведь они намного меньше, чем на общей системе. Так и есть, но, увы, этот плюс нивелируется базой обложения ЕН — как мы уже говорили, ее формируют лишь доходы.

Что касается кассового метода отражения доходов, применяемого всеми плательщиками ЕН, то здесь тоже не все так однозначно. Если вы работаете по схеме с последующей оплатой, то это, конечно, плюс. В противном случае никаких выгод вы от этого не получите.

Что плохого в ЕН

ЕН несет в себе не только позитив. В нем есть и темные стороны. К ним, конечно, относятся жесткие ограничения. Во-первых, по объему доходов и числу работников:

1) для 4 группы — объем годового дохода не больше 5 млн грн., а среднеучетная численность работников — не больше 50 человек;

2) для 6 группы — объем годового дохода не больше 20 млн грн. Численность работников не ограничивается.

Во-вторых, по видам деятельности. Не секрет, что на многие из них у единоналожников табу. Например, это относится к большинству операций с подакцизными товарами, к операциям с драгоценными камнями и драгметаллами и т. п. Причем напомним: налоговики считают, что плательщики ЕН не вправе сдавать имущество в аренду*.

* С аргументами, «разбивающими» фискальный подход налоговиков, вы могли ознакомиться в статье «Единый налог и аренда: можно или нельзя?» в журнале «Бухгалтер 911», 2014, № 2.

В-третьих, к форме расчетов. Если помните, плательщики ЕН вправе осуществлять расчеты за поставленные товары (работы, услуги) лишь в денежной форме (абз. 4 п.п. 298.2.3 НКУ).

В-четвертых, к самому субъекту — плательщику ЕН. В частности, на ЕН нельзя перейти, если в уставном капитале доля юрлиц — неплательщиков ЕН составляет 25 % и больше.

Но не только ограничения могут оттолкнуть от ЕН. Как мы уже говорили, ЕН уплачивается из дохода, а не из прибыли. Так что, если доля расходов в полученных доходах высока, сумма ЕН может оказаться даже больше, чем налога на прибыль. Конечно, это можно прикинуть «на глаз» или же рассчитать конкретно под вашу ситуацию. Но вы можете упростить себе задачу и воспользоваться следующим алгоритмом.

Считаем выгоды от ЕН

Определить выгодность ЕН или общей системы можно, если сравнить суммы налога, которые придется уплатить на той и другой системе налогообложения. Для этого придется построить простую формулу и вспомнить элементарные правила математики. Но сразу заметьте:

1) формула дает приблизительный результат. Но его, в общем-то, хватит, чтобы получить представление о том, выгодно ли переходить на ЕН при данном уровне рентабельности;

2) выше вы могли ознакомиться с перечнем налогов/сборов, от которых плательщики ЕН освобождены. Общесистемщики тоже не всегда их уплачивают. Так что, в общем случае, в формуле они не участвуют. Если же вы данные платежи уплачиваете, их нужно включить в формулу — в сумму налога общесистемщика.

Ряд налогов и сборов, которые уплачиваются и единоналожниками, и общесистемщиками, в формуле не учитываются — ведь на упомянутое соотношение они не влияют. В частности, это касается НДФЛ/ЕСВ с зарплаты и прочих выплат, военного сбора.

Это главные моменты. Переходим к самой формуле. Сумма налога на общей системе (∑Нобщ) выглядит так:

∑Нобщ = Доходы х Р х 0,18,

где Р — рентабельность продаж, которая определяется как отношение прибыли к доходам (без НДС).

Для ЕН формула для расчета суммы налога (∑Недин) будет другой:

∑Недин = Доходы х Ставка ЕН.

Что касается суммы НДС, то этот элемент может добавляться как в ∑Нобщ, так и в ∑Недин — в зависимости от того, являетесь ли вы плательщиком НДС (или планируете им стать). Рассчитывается она так:

∑НДС = 0,2 х (Доходы х Р + НЗ),

где НЗ — расходы, по которым не отражается налоговый кредит. В том числе те, в которых вообще нет «входного» НДС, — расходы на оплату труда и т. п.

Дальше рассчитаем уровень рентабельности (Р), при котором вам будет все равно — уплачивать ли ЕН или находиться на общей системе. Очевидно, что это ситуация, при которой ∑Нобщ = ∑Недин. Если неплательщик НДС переходит на ЕН без НДС, он будет выглядеть так:

Доходы х Р х 0,18 = Доходы х Ставка ЕН; Р = Доходы х Ставка ЕН : Доходы х 0,18 = Ставка ЕН : 0,18.

В этом случае при переходе в 4 группу ЕН (без НДС) показатель Р составит 27,78 %, а в 6 группу — 38,89 %. Это значит, что если вы — неплательщик НДС, то переходить на ЕН без НДС выгодно лишь тогда, когда уровень рентабельности превысит данные суммы.

Вы можете заметить, что мы еще не рассматривали ситуацию перехода с общей системы без НДС на ЕН с НДС. Но, признаемся, это скорее экстрим — НДС в таком случае поглотит все выгоды от перехода на ЕН (особенно, если учитывать НДС-ные новшества 2015 года).

Теперь посмотрим на другую ситуацию: общесистемщик — плательщик НДС переходит на ЕН без НДС. Определяем показатель Р:

Доходы х Р х 0,18 + 0,2 х (Доходы х Р + НЗ) = Доходы х Ставка ЕН;

0,38 х Доходы х Р + 0,2 х НЗ = Доходы х Ставка ЕН.

Показатель НЗ определяется для своей конкретной ситуации. А сейчас, дабы упростить пример, представим, что размер таких расходов составляет 30 % от прибыли (т. е. показателя Доходы х Р). В таком случае формула будет выглядеть так:

0,44 х Доходы х Р = Доходы х Ставка ЕН; Р = Ставка ЕН : 0,44.

В таком случае Р составляет: при переходе в 4 группу без НДС — 11,36 %, а при переходе в 6 группу без НДС — 15,9 %. Лишь превысив эти показатели, вы получите выгоду от перехода на ЕН (если доля расходов, в которых нет налогового кредита, составляет 30 % от прибыли).

И посмотрим на еще одну ситуацию: переход с общей системы с НДС на ЕН с НДС. В этом случае с обеих сторон равенства показатель ∑НДС можно не учитывать — ведь на соотношение он не повлияет. Принцип расчета пороговой рентабельности в таком случае аналогичен первой ситуации (Р = Ставка ЕН : 0,18). В связи с этим показатель Р будет составлять 16,67 % (для ЕН 4 группы) или 27,78 % (для ЕН 6 группы).

v.smerdov@buhgalter911.com

Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться