Отключить рекламу

Подпишитесь!


Бухгалтер 911, февраль, 2015/№6
Печатать

Плата за землю — 2015

Хмелевский Игорь, налоговый эксперт, i.khmelevskiy@buhgalter911.com
Как составляющая налога на имущество (!), плата за землю является местным налогом (!!). Что конкретно это дает земле­пользователям? Стоит ли бояться этой платы? Или она мирная и вполне предсказуемая? Сейчас и выясним!
налогообложение
имущества

Плательщики земельного налога

Ограничиться цитатой из ст. 269 НКУ — это не сказать ничего. Потому придется добавить некоторые нюансы.

«С когда» платить? Формально все без изменений. Собственники земли/землепользователи уплачивают плату за землю со дня возникновения права собственности/пользования земельным участком (п. 287.1 НКУ). Возникают такие права с момента их государственной регистрации (ст. 125 ЗКУ*).

* Земельный кодекс Украины от 25.10.2001 г. № 2768-III.

Как и раньше, земельный налог им следует уплачивать только по тем земельным участкам, которые не используются:

— плательщиками ЕН І — ІІІ групп — для осуществления хоздеятельности;

— плательщиками ЕН ІV группы — для ведения с/х товаропроизводства (см. п.п. 4 п. 297.1 НКУ).

Плата за землю — обязательный платеж в составе налога на имущество, который взимается в форме земельного налога и арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности.

Как платят налог собственники недвижимости? На первый взгляд, новое дыхание обрел вопрос об уплате земельного налога при совершении сделок с недвижимостью. Отныне если вы покупаете какую-либо недвижимость (здание, сооружение, их часть), налог за земельные участки, на которых она расположена, вы обязаны платить с даты госрегистрации права собственности на такой земельный участок (п. 287.6 НКУ).

Плательщиками земельного налога являются:

— собственники земельных участков или земельных долей (паев);

— землепользователи.

Таким образом, канула в Лету специальная норма, которая заставляла платить налог за неоформленную землю вокруг объекта недвижимости с момента регистрации права собственности на такую недвижимость. И хотя сам п. 287.6 НКУ остался, он, по сути, говорит о том же, что и общий п.п. 269.1.1 НКУ, — платят земельный налог собственники земли, а не собственники недвижимости, на ней расположенной.

Хорошо это или плохо? Зная наших фискалов, можем спрогнозировать, что все останется, как и было, несмотря на радикальную коррекцию «земельно-недвижимой» нормы. Они ее просто «не заметят» и дальше будут заставлять платить земельный налог за неоформленную землю. Причем не только под недвижимостью, но и в остальных случаях.

Аргумент у них действительно убойный — ст. 206 ЗКУ, согласно которой использование земли в Украине является платным. И убойный настолько, что частенько сбивает с ног и служителей Фемиды, которые принимают сторону налоговиков.

Поэтому даже не будем задевать вопрос насчет «переходных» моментов от старой редакции п. 287.6 НКУ (платим налог после регистрации недвижимости) к новой (платим налог после регистрации земли). Хотя, конечно, кто до Нового года налог платил, а землю так и не оформил, тот, если очень смелый, формально может на 2015 год деку не подать…

Кстати, без изменений остался п. 287.8 НКУ, хоть он и противоречит общей логике взимания земельного налога. А значит, как и раньше, если у вас есть в собственности нежилое помещение (его часть) в многоквартирном жилом доме, вы обязаны платить налог за площади под такими помещениями (их частями), с учетом пропорциональной части придомовой территории.

Причем с даты госрегистрации права собственности на недвижимое имущество. Получается, что в таких случаях земельного участка у вас в собственности нет (да и быть не может — см. письмо Госкомзема от 26.05.2010 г. № 10046/17/4-10), но налог платить по-любому надо.

Что с единщиками? Теперь, как вы знаете*, единщики — это не только «старые» плательщики ЕН, но и бывшие «ФСНщики».

* Смотрите статьи «Единый налог по-новому» в журнале «Бухгалтер 911», 2015, № 3; «Сельхоз-ЕН: платим по-новому — НАМНОГО больше» в журнале «Бухгалтер 911», 2015, № 4.

Как и раньше, земельный налог им следует уплачивать только по тем земельным участкам, которые не используются:

— плательщиками ЕН І — ІІІ групп — для осуществления хоздеятельности;

— плательщиками ЕН ІV группы — для ведения с/х товаропроизводства (см. п.п. 4 п. 297.1 НКУ).

Возникает вопрос: при передаче в аренду какой-либо недвижимости, расположенной на земельном участке, можно ли считать сам такой участок использующимся в хоздеятельности?

В отношении ФЛП, уплачивающих ЕН, налоговики наконец-то пришли к положительному ответу. На сегодня он закреплен в ОНК № 1051** и в подкатегории 112.01 ЗІР. Значит, такие ФЛП-арендодатели земельный налог при передаче в аренду собственной недвижимости не платят.

** Обобщающая налоговая консультация относительно платы земельного налога владельцами нежилых помещений, плательщиками единого налога — физическими лицами — предпринимателями, утвержденная приказом ГНСУ от 23.11.2012 г. № 1051.

Юрлицам контролеры по-прежнему отказывают в освобождении от этого налога***.

*** «Вестник Министерства доходов и сборов Украины», 2015, № 1, с. 55.

Объект и база обложения земельным налогом

В этой части все по-старому.

Объектом обложения земельным налогом являются:

— земельные участки, находящиеся в собственности или пользовании (уточним — в постоянном пользовании);

— земельные доли (паи), находящиеся в собственности (п. 270.1 НКУ).

Определение базы обложения земельным налогом тоже не претерпело никаких изменений. Ею является (см. ст. 271 НКУ):

— НДО земельных участков с учетом коэффициента индексации, определенного в соответствии со ст. 289 НКУ (о самих «индексационных» новинках скажем позже);

— площадь земельных участков, НДО которых не проведена.

Самую свежую информацию о дате утверждения НДО по каждому населенному пункту Украины в разрезе областей можно получить на сайте Госземагентства в разделе «Оценка земель населенных пунктов».

Ставки земельного налога

Внимание: в 2015 году земельный налог взимают с применением ставок, которые действовали до 31.12.2014 г. Подтверждение тому — письмо ГФСУ от 22.01.2015 г. № 1816/7/99-99-15-03-01-17 и консультация из подкатегории 112.03 ЗІР.

Но! С 2016 года в этом вопросе все изменится кардинально, но пока об этом не будем.

Лучше проанализируем, как после Нового года обстоят дела со льготами.

Льготы по уплате земельного налога

Им посвящены две статьи НКУ. Статья 281 устанавливает льготы для физлиц, а ст. 282 — для юрлиц.

Первые почти не изменились. Приводить их не будем, поскольку налоговые «обязы» по плате за землю для физлиц определяет конт­ролирующий орган (п. 286.5 НКУ).

Задача физлиц-плательщи­ков — своевременно предоставить в налоговую инспекцию документы, подтверждающие право на соответствующую льготу. Остальное контролеры сделают сами и до 1 июля текущего года пришлют плательщику налоговое уведомление-решение с готовой суммой к уплате. На саму уплату отведено еще 60 дней.

А вот льготы юрлиц «порезали» от души! Теперь на государственном уровне льготируют только (см. ст. 282 НКУ):

— санаторно-курортные и оздоровительные заведения общественных организаций инвалидов, реабилитационные учреждения общественных организаций инвалидов;

— общественные организации инвалидов Украины, предприятия и организации, которые основаны общественными организациями инвалидов… Не станем цитировать норму полностью — уж очень она длинная;

— базы олимпийской и паралимпийской подготовки, перечень которых утверждается Кабмином (п.п. 282.1.1 НКУ). Мы не совсем уверены, разрешат ли налоговики пользоваться старым перечнем, утвержденным постановлением КМУ от 17.08.2011 г. № 975. Поэтому лучше дождаться разъяснений контролирующих органов.

На сегодня в ВРУ зарегистрирован проект Закона Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно восстановления норм, которые предусматривают освобождение от уплаты земельного налога» от 27.01.2015 г. № 1850-1. В случае принятия соответствующего закона некоторые льготы будут возрождены.

Кроме того, до 1 января 2018 года продлена «космическая» льгота по земельному налогу (п. 1 подразд. 6 разд. XX НКУ).

Помимо указанных льгот, ст. 283 НКУ определяет длинный перечень земельных участков, не подлежащих налогообложению. Причем он нисколько не сокращен, а, наоборот, даже дополнен — «религиозными» земельными участками (п.п. 283.1.8 НКУ).

Какие же льготы «приказали долго жить»? Наиболее вопиющим, на наш взгляд, выглядит лишение «земельных» налоговых преференций органов государственной власти и органов местного самоуправления, органов прокуратуры, воинских формирований, созданных в соответствии с законами Украины, Вооруженных Сил Украины и Государственной пограничной службы Украины, которые полностью содержатся за бюджетные средства (п.п. 282.1.3 НКУв «старой» редакции).

Не думаем, что такими радикальными изменениями депутаты решили одним махом расправиться со всеми бюджетниками. Скорее всего, замысел состоял в другом: переложить заботу о бюджетниках на местные власти. Напомним, муниципалитетам переданы все полномочия по предоставлению льгот по плате за землю.

Напоследок — об особенностях применения льготного налогообложения, установленных ст. 284 НКУ.

Как и прежде, если право на льготу у плательщика возникает в течение года, то его освобождают от уплаты налога начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором возникло это право. В случае утраты права на льготу в течение года налог уплачивают начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором утрачено это право (п. 284.2 НКУ).

Без изменений сохранилось также требование п. 284.3 НКУ: уплачивать земельный налог на общих основаниях теми землепользователями, которые имеют соответствующие льготы по этому налогу, но сдают в аренду земельные участки/отдельные здания/их части.

Индексация НДО земли

И здесь законодатель тоже прошелся «тихою сапой»… ☺

Напомним, что в соответствии с п. 289.2 НКУ определение коэффициента индексации НДО земли возложено на Госземагентство Украины. Зная индекс потребительских цен (I) за предыдущий год, этот госорган ежегодно обязан рассчитывать величину указанного коэффициента (Кi), на который индексируют НДО земель по состоянию на 1 января текущего года.

Так вот, согласно новой формуле, приведенной в п. 289.2 НКУ:

Кi = I : 100.

На самом деле ничего считать не придется. Потому как коэффициент индексации НДО в точности равен индексу инфляции за предыдущий год, если он не меньше 100 %, или единице, если имеем дефляцию.

Судя по сообщению Госземагентства, а также письму ГФСУ от 22.01.2015 г. № 1816/7/99-99-15-03-01-17, коэффициент индексации НДО по состоянию на 01.01.2015 г. равен 1,249. При этом кумулятивное значение коэффициента с 1995 года составляет 3,997.

Заметьте: в соответствии с распоряжением КМУ от 16.05.2014 г. № 523-р с 01.01.2015 г. выдача выписки из технической документации об НДО производится в Центрах предоставления административных услуг. А значит, получение такой админуслуги должно стать общедоступным и малозатратным.

Арендная плата: основные «налогово-реформенные» вехи

На первый взгляд, здесь все должно быть предельно просто. Почему? Ведь никакого расчета арендной платы на самом деле плательщику делать не надо. Берете годовую сумму платежа из договора аренды земли, приводите ее в декларации, платите вовремя в бюджет — и с вас взятки гладки.

Видимо, поэтому нардепы и отвели арендной плате в НКУ всего одну-единственную ст. 288. Это уже потом налоговики, местные советы и суды всех инстанций намешали в нее всякой всячины. Но в сухом остатке достаточно знать лишь несколько главных моментов.

1. Основанием для начисления арендной платы за земельный участок, как и прежде, является договор аренды такого земельного участка (п. 288.1 НКУ).

Внимание! Теперь в НКУ прямо прописано, что договор аренды должен быть оформлен и зарегистрирован в соответствии с законодательством. В связи с этим налоговое ведомство предлагает землепользователям обратиться к своим арендодателям — органам исполнительной власти или местного самоуправления и оформить в течение 2015 года правоустанавливающие документы на землю (см. письмо ГФСУ от 22.01.2015 г. № 1816/7/99-99-15-03-01-17).

Раньше налоговики требовали уплачивать арендную плату сразу после принятия решения местного совета о заключении такого договора. На сегодня же в ЗІР (подкатегория 112.01) осталась только «правильная» консультация, в которой об этом нет ни слова. В ней лишь подчеркнуто, что без регистрации договора аренды приступать к использованию земельного участка запрещено.

2. Как и прежде, размер арендной платы устанавливают в договоре аренды, но теперь согласно новой редакции п. 288.5 НКУ.

Годовая сумма платежа теперь должна находиться в диапазоне от  3 до 12 % НДО.

Как же быть тем арендаторам, у которых до сих пор размер арендной платы, закрепленный в договоре, ниже минимального размера, установленного п. 288.5 НКУ?

На сегодня налоговики отвечают так: арендатору следует обратиться в соответствующий орган исполнительной власти и/или орган местного самоуправления, с которым заключен договор аренды земли, для приведения его в соответствие с НКУ. То есть самостоятельно исчислять арендную плату в повышенном размере не требуют!

3. Налоговый период, порядок исчисления арендной платы, срок уплаты и порядок ее зачисления в бюджеты применяют согласно ст. 285 — 287 НКУ. Выходит, соответствующие нормы идентичны для земельного налога и арендной платы.

Начиная с 01.01.2015 г. введена форма деки по плате за землю, утвержденная приказом Миндоходов от 30.12.2013 г. № 865. О том, что применять следует именно ее, ГФСУ говорит в письме от 22.01.2015 г. № 1816/7/99-99-15-03-01-17.

i.khmelevskiy@buhgalter911.com

Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться