Отключить рекламу

Подпишитесь!


Бухгалтер 911, январь, 2015/№3
Печатать

Единый налог по-новому

Казанова Марина, налоговый эксперт, m.kazanova@buhgalter911.com
Под Новый год законодатель потрудился на славу. И среди вороха новшеств внес изменения в единый налог. Ознакомить­ся с ними вы сможете в этой статье.
налоговая реформа

Сначала самое важное: данные изменения заработали с 1 января. Но не переживайте: они не столь глобальны (в сравнении с другими налогами/сборами).

Главное новшество, конечно же, — сокращение числа «единоналожных» групп. Теперь их не шесть, а всего четыре. Причем, группа 4 отведена лишь под сельхозпредприятия — она пришла на смену ФСН, который с 1 января канул в лету. Иными словами, ФСН стал частью ЕН.

Для «реальных» же единоналожников (не плательщиков ФСН) осталось всего три группы:

— 1 и 2 — сохранили за предпринимателями;

— 3 — предназначена для предпринимателей и юрлиц (по понятным причинам эту группу «поковеркали» сильнее всего).

Так что, как видите, все юрлица-единоналожники теперь работают исключительно в группе 3.

Но само собой, вас интересует: как быть единоналожникам, зарегистрированным до 1 января? Так вот… Всех, кто до 1 января был единоналожником групп 3 — 6, автоматически «перекинули» в группу 3 (п. 4 подразд. 8 разд. ХХ НКУ).

Что касается уже бывших плательщиков ФСН, которые должны очутиться в группе 4, то для них «переходной» нормы, подобной этой, не предусмотрели. Но их, по идее, должны зачислить в состав единоналожников на основании декларации на текущий (2015) год, расчета и сведений, которые придется предоставить согласно п. 298.8 НКУ. Сделать это нужно до 20 февраля.

И еще один важный момент: предпринимателям-единоналожникам, наравне с другими субъектами, придется использовать РРО. Правда, эта норма заработает (п. 1 разд. II Закона № 71):

— с 1 июля 2015 года — для единоналожников группы 3;

— с 1 января 2016 года — для единоналожников групп 1 и 2*.

* Подробнее об этом вопросе вы могли прочитать в  статье «Упрощенка с РРО, а также другие РРО-изменения» в журнале «Бухгалтер 911», 2015, № 2.

Без РРО смогут работать предприниматели-единоналожники групп 2 и 3 при осуществлении деятельности на рынках и при продаже товаров мелкорозничной торговли через средства передвижной сети, а также единоналожники группы 1.

Теперь пройдемся по новшествам предметно.

Группы единоналожников

Главные изменения ищите в группах 3 и 4 ЕН (при этом группу 4, учитывая ее сельскохозяйственную специфику, мы пока что не трогаем). Что касается групп 1 и 2, то их состав остался прежним, изменили лишь «суммовой» критерий.

Группы единоналожников (без учета группы 4)

Показатель

Предприниматели

Предприниматели

Юрлица

Группа 1

Группа 2

Группа 3

Предельный годовой доход

Не более 300 тыс. грн.

(ранее было 150 тыс. грн.)

Не более 1,5 млн грн.

(ранее было 1 млн грн.)

Не более 20 млн грн.

Максимальное число наемных работников

Не могут использовать труд наемных работников

Не более 10 человек

Не ограничено

Чем могут заниматься

— розничная продажа товаров с торговых мест на рынках;

— предоставление бытовых услуг населению в соответствии с перечнем, приведенным в п. 291.6 НКУ

— предоставление услуг (в том числе бытовых) плательщикам ЕН и/или населению*;

— производство и/или продажа товаров*;

— деятельность в сфере ресторанного хозяйства

Все виды деятельности, кроме запрещенных для единоналожников

Ставки ЕН

До 10 % МЗП, установленной на 1 января**

До 20 % МЗП, установленной на 1 января**

2 % от дохода — в случае уплаты НДС;

4 % от дохода — без уплаты НДС

* Запрещенными для группы 2, как и раньше, являются предоставление посреднических услуг по покупке/продаже/аренде/оценке недвижимости, а также деятельность по производству и обращению драгоценных и полудрагоценных камней, изделий из драгметаллов.

** Конкретный размер ставки устанавливается решением сельских, поселковых и городских советов в зависимости от вида осуществляемой деятельности.

 

Запрещенные виды деятельности

Список видов деятельности, которые у единоналожников под табу, остался, по сути, прежним. Единственное отличие — помимо азартных игр, теперь на ЕН нельзя заниматься (п.п. 1 п.п. 291.5.1 НКУ) деятельностью по проведению: лотерей (кроме распространения лотерей) и пари (букмекерское пари, пари тотализатора).

Учтите, что для единоналожников группы 4 (бывшие плательщики ФСН) нет запрета на осуществление расчетов в неденежной форме (п. 291.6 НКУ). Для остальных плательщиков ЕН он, как и раньше, предусмотрен.

Налоги/сборы, от которых единоналожники освобождены

Перечень этих налогов/сборов почти не изменился. Из него убрали налоги/сборы, которых, в общем-то, уже нет: хмелесбор и сбор за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности. А формулировки по ряду налогов уточнили, в том числе, из-за пополнения «упрощенки» бывшими плательщиками ФСН (в частности, это касается освобождения от рентной платы за спецводопользование для единоналожников группы 4).

Доход единоналожников

Общие правила определения «единоналожного» дохода не меняли. Правда, нардепы внесли ряд уточнений.

Во-первых, наконец-то на уровне НКУ закрепили, что по операциям по договору комиссии в «единоналожный доход включается только сумма комиссионного вознаграждения» (п. 292.4 НКУ).

Напомним: раньше налоговики в своих разъяснениях распространяли это правило почему-то только на юрлиц, а от предпринимателей требовали включать в доход всю сумму: как вознаграждение, так и «транзитные» суммы. Теперь все стало на места.

Во-вторых, изменили порядок определения дохода от продажи ОС юрлицом-единоналожником (п. 292.2 НКУ). Раньше его рассчитывали как разницу между продажной ценой ОС и его остаточной балансовой стоимостью на день продажи. Теперь это правило будет работать только в том случае, если вы продали ОС, использовавшееся минимум 12 календарных месяцев после его ввода в эксплуатацию. Если меньше — в доход включается вся сумма, полученная от продажи ОС (само собой, за вычетом НДС). И сразу ответим на пару вопросов:

— что считать моментом продажи для расчета упомянутого 12-месячного периода? Учитывая «единоналожную» специфику, им, судя по всему, нужно считать момент поступления оплаты;

— можно ли считать использованием ОС его передачу в аренду? По нашему мнению, да;

— как быть, если ОС временно простаивало? Если ОС простаивало без выведения из эксплуатации, то, считаем, это ни на что не влияет. Если же оно выводилось из эксплуатации, то ответить сложнее — не исключено, что налоговики откажутся учитывать этот период. Более того, если такое ОС будет повторно введено в эксплуатацию, они могут захотеть отсчитывать 12-месячный срок заново. В общем, придется ждать мнения контролеров.

Новосозданные субъекты: что с ЕН?

Уточнили такой момент: вновь зарегистрированные предприятия и предприниматели, которые сразу же хотят работать на ЕН в группе 3, могут выбрать только безНДСную ставку ЕН — т. е. ставку 4 % (п.п. 298.1.2 НКУ).

Но заметьте: для такого перехода заявление об избрании ЕН нужно подать в течение 10 календарных дней со дня госрегистрации.

Правила перехода на ЕН

Здесь изменений нет. Как и раньше, перейти на ЕН можно с любого квартала, но не чаще 1 раза в год. Для перехода на ЕН подается заявление не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего квартала.

Но есть одно уточнение насчет заполнения заявления о переходе на ЕН. Виды деятельности, которыми планируется заниматься на ЕН, должны указывать теперь не только предприниматели групп 1 и 2, но и предприниматели/предприятия, которые переходят в группу 3 ЕН (п.п. 5 п. 298.3 НКУ).ср. 025069200

Это создает вопрос об ответственности за осуществление плательщиком ЕН группы 3 деятельности, не внесенной в Реестр. Ведь в таком случае абз. 7 п.п. 298.2.3 НКУ предусматривает ЕН-разрегистрацию независимо от группы. Что ж, ждем комментариев от налоговиков. Но надежду на хороший исход дает п.п. 2 п. 293.4 НКУ, который, как и раньше, для таких случаев устанавливает «повышенную» ставку только для плательщиков ЕН групп 1 и 2.

Учет на ЕН

В целом, правила учета не изменились. Предприятия-единоналожники используют данные упрощенного бухгалтерского учета. Предприниматели — неплательщики НДС ведут Книгу учета доходов, а плательщики НДС — Книгу учета доходов и расходов. Но есть интересный момент. В НКУ появилось положение, свидетельствующее о возможности ведения Книги учета доходов в электронной форме (п.п. 296.1.1 НКУ). Что касается Книги учета доходов и расходов, то для нее подобного указания почему-то не предусмотрели. Неизвестно — то ли осознанно, то ли по ошибке. Но в любом случае, до внесения изменений в формы книг (утверждены приказом Минфина от 15.12.2011 г. № 1637) или хотя бы появления разъяснений от налоговиков реализовать данное новшество не получится.

Ответственность

Здесь есть один нюанс. Добавили, что предприниматели-единоналожники групп 1 и 2, которые осуществляли виды деятельности, не предусмотренные пп. 1 и 2 п. 291.4 НКУ соответственно, обязаны:

Для единоналожника группы 2 таким нарушением является, в частности, предоставление услуг предприятиям/предпринимателям на общей системе.

1) с доходов, полученных от такой деятельности, уплатить ЕН по ставке 15 % (п.п. 5 п. 293.4 НКУ);

2) перейти на общую систему с первого числа месяца, следующего за кварталом, в котором была осуществлена такая деятельность (п.п. 9 п.п. 298.2.3 НКУ).

Когда прекращают уплачивать ЕН?

Внесли уточнение в отношении начисления ЕН при прекращении хозяйственной деятельности. В таком случае обязательства по ЕН начисляют до последнего дня (включительно) календарного месяца, в котором (абз. 1 п. 295.8 НКУ):

1) подано заявление об отказе от ЕН;

2) аннулирована регистрация по решению налоговиков на основании полученного от госрегистратора уведомления о госрегистрации прекращения предпринимательской деятельности.

Интересно единоналожникам групп 1 и 2: как видите, даже если заявление об отказе от ЕН не подать, налоговики все равно прекратят начислять ЕН (на основании уведомления от госрегистратора).

Если единоналожная регистрация аннулируется по решению налоговиков, ЕН начисляется до последнего дня (включительно) месяца, в котором аннулирована регистрация (абз. 2 п. 295.8 НКУ).

m.kazanova@buhgalter911.com

Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться