Пересчитываем налоговый кредит по году (приложение Д7)
«входного» НДС
* С нововведениями в части ее заполнения можете ознакомиться в статье «Декларация по НДС: отчитываемся за декабрь» в журнале «Бухгалтер 911», 2015, № 1.
Пересчитывать налоговый кредит по итогам года обязаны лишь те плательщики, которые распределяли «входной» НДС по ст. 199 НКУ. Вспомним в двух словах: когда это нужно и как это делать?
Азы распределения «входного» НДС
Вам, скорее всего, известно, что в числе обязательных условий для отражения налогового кредита по товарам/услугам/необоротным активам является их использование в облагаемых НДС операциях. Если оно нарушается — налогового кредита не видать как собственных ушей ☺. Но что, если упомянутые объекты используются одновременно в НДС-облагаемых (независимо от ставки 20 %, 7 % или 0 %, ср. ) и необлагаемых операциях — льготируемых/необъектных?
Как раз в таком случае и включается механизм распределения «входного» НДС (п. 199.1 НКУ). Он состоит в том, что в налоговый кредит можно поставить только ту часть «входного» НДС, которая соответствует доле использования товаров/услуг/необоротных активов в НДС-облагаемых операциях. А вот остальная часть «входного» НДС (не попавшая в налоговый кредит) отправляется в состав расходов или в себестоимость/первоначальную стоимость объекта.
«Одновременность» означает, что нельзя четко выделить, какая часть товаров/услуг/необоротных активов используется в облагаемых операциях, а какая в необлагаемых. Например, аренда помещения, которое используется для продажи облагаемой и НДС-льготируемой продукции; покупка станка для производства товаров, которые ожидается использовать в НДС-льготируемых и облагаемых поставках.
Изобразить данную процедуру можно так:
НК = НДСвход х ЧВ, где
НК — часть «входного» НДС, которую вы вправе поставить в налоговый кредит. Эта сумма отправляется в стр. 15.1 или 16.6.1 НДС-декларации;
НДСвход — общая сумма «входного» НДС по операции;
ЧВ (от укр. «частка використання») — это и есть упоминавшаяся доля использования товаров/услуг/необоротных активов в НДС-облагаемых операциях (п. 199.2 НКУ).
Показатель ЧВ является ключевым для распределения «входного» НДС. Он рассчитывается в таблице 1 приложения Д7. Но тут все зависит от того, для чего вы это делаете, — для первоначального распределения «входного» НДС или для годового перерасчета.
При первоначальном распределении вы непосредственно определяете, какая часть «входного» НДС попадет в налоговый кредит: в стр. 15.1 или 16.6.1. Для этого используется плановый ЧВ — его вы получите делением НДС-облагаемых поставок на совокупный объем поставок:
1) за отчетный период (месяц, квартал), в котором у вас произошла первая НДС-необлагаемая поставка, — если в прошлом году у вас не было таких поставок или же вы являетесь вновь созданным плательщиком НДС (п. 199.3 НКУ). Такой ЧВ заносится в НДС-декларацию за этот период — в стр. 2 графы 6 таблицы 1 приложения Д7;
2) за предыдущий календарный год — в остальных случаях (такой ЧВ рассчитывается в декларации за январь/I квартал — в стр. 1 графы 6 таблицы 1 приложения Д7).
Такой ЧВ используется в течение всего календарного года, включая последний период — декабрь/IV квартал (см. подкатегорию 101.17 ЗІР). Вместе с тем по итогам такого последнего периода вам придется отразить годовой перерасчет.
Общий годовой перерасчет
На этом этапе вы пересчитываете налоговый кредит, который отразили при первоначальном распределении (см. выше), т. е. корректируете в сторону увеличения или уменьшения. Такой перерасчет отражается в НДС-декларации за последний отчетный период года, в данном случае — за декабрь 2014 года. Но чтобы сделать это, придется пройти несколько шагов.
Итог годового перерасчета отражается в стр. 16.4 НДС-декларации за декабрь/IV квартал.
Шаг 1. Определяете «новый» показатель ЧВ — исходя из фактических объемов НДС-облагаемых и необлагаемых поставок за 2014 год. Его рассчитываете в стр. 3.1 таблицы 1 приложения Д7. Для этого нужно использовать формулу (также см. врезку слева):
В формуле ЧВ, приведенной в форме НДС-декларации, чиновники допустили ошибку (в графах 4 и 5). В объем облагаемых поставок (графа 5) попал показатель стр. 8.1.2 (корректировка по безНДСным поставкам). А в общем объеме поставок (графа 4) ее, наоборот, забыли учесть. В формуле, с которой вы ознакомитесь дальше, эти ошибки уже исправлены.
Полученный результат округляем до двух знаков после запятой (письмо ГНСУ от 25.10.2011 г. № 4261/6/15-3415-04).
Внимание! Для расчета нужно брать данные всех НДС-деклараций за 2014 год и УР. При этом в расчет принимаются показатели только тех УР, которые были поданы к отчетным периодам 2014 года.
Шаг 2. Непосредственно проводим перерасчет. Делаем это в таблице 2 приложения Д7. Причем заметьте: такой перерасчет проводится отдельно — по товарам/услугам и необоротным активам, которые приобретены в текущем (2014) году.
Порядок заполнения таблицы 2 приложения Д7 к НДС-декларации
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
|
1 |
Товари/послуги |
Из значений строк 15, строк 16.1.2 и 16.1.3 НДС-деклараций с января по ноябрь 2014 года, строк 16.1.5 и 16.1.6 НДС-декларации за декабрь, 16.6.1 и 16.6.2 колонки А деклараций и всех УР за 2014 год выбираем только те объемы, которые относятся к товарам/услугам |
Значение колонки 3 х ставку % (20 % или 7 %*) |
Из значений строк 15.1, 16.1.2 (декларации с января по ноябрь), 16.1.5 (декларация за декабрь) и 16.6.1 колонки Б деклараций и УР нужно выбрать только те объемы, которые относятся к товарам/услугам |
Для расчета колонку 4 умножаем на фактический ЧВ (рассчитан в стр. 3.1 графы 6 табл. 1 прил. Д7) |
Колонка 6 - колонка 5. Так мы определяем сумму, на которую будем корректировать НК. Итоговое значение этой колонки («+» или «-») переносим в стр. 16.4 декларации за декабрь/IV квартал**. |
|
2 |
Необоротні активи |
То же самое, что и в стр. 1, только выбираем объемы покупок необоротных активов |
То же самое, что и в стр. 1, только выбираем объемы по необоротным активам |
|||
|
*Если в вашем ПО ставка 20 % применяется автоматически, то при наличии покупок с 7 % «входным» НДС эту функцию нужно отключить. **Заметьте: несмотря на то, что в стр. 16.4 заносится сумма НДС-корректировки, заполнить придется, в том числе, и колонку А (объем поставки, который корректируется, — без учета НДС). Не остается ничего другого, как определить этот показатель расчетно. Например, если сумма НДС-корректировки (колонка Б) составит 10000 грн., сумма в колонке А — 50000 грн. |
||||||
Шаг 3. Отражаете результаты перерасчета в учете. Их прежде всего нужно отразить в Реестре выданных и полученных налоговых накладных. Сделаете это на основании бухсправки. В разделе II Реестра запишете: в графе 2 — «31.12.2014», в графе 3 — дату составления бухсправки, в графе 4 — номер бухсправки, в графе 5 — «БО», в графе 11 — сумму корректировки со знаком «+» или «-» (она должна отвечать стр. 16.4 НДС-декларации — другими словами, должна включать итоги общего и «необоротного» перерасчета).
Перерасчет затронет бухучет и «налоговоприбыльный» учет. Эти последствия нужно рассматривать в разрезе перерасчета по товарам/услугам и необоротным активам.
По товарам/услугам. Результаты перерасчета не должны затрагивать первоначальную стоимость активов. Если сумма налогового кредита уменьшилась, то делаем две записи: Дт 641 — Кт 644 (методом «красное сторно») и Дт 949 — Кт 644. В налоговом учете на сумму уменьшения увеличиваем расходы (стр. 06.4.43 приложения ІВ).
Если, наоборот, сумма налогового кредита увеличилась, то запишете Дт 641 — Кт 719. Что касается налогового учета, то в этом случае нужно уменьшить расходы — эту сумму включаете в стр. 06.4.43 со знаком «-» (см. подкатегорию 102.09.01 ЗІР).
По необоротным активам. Напомним, что, по мнению Минфина, увеличение налогового кредита по итогам перерасчета нужно отразить так (см. письмо от 19.05.2011 г. № 31-08410-07-25/12852): Дт 641 — Кт 63, Дт 15 — Кт 63 (методом «красное сторно»), Дт 10 — Кт 15 (методом «красное сторно»). Если же налоговый кредит уменьшается, то запись должна выглядеть так: Дт 641 — Кт 63 (методом «красное сторно»), Дт 15 — Кт 63, Дт 10 — Кт 15.
В налоговом учете начислять амортизацию исходя из новой балансовой стоимости актива нужно со следующего месяца после ее изменения (т. е. уже с начала 2015 года). Об этом см. подкатегорию 102.09.01 ЗІР.
Перерасчет по необоротным активам
Для необоротных активов действуют особые правила. После первоначального распределения «входного» НДС вам придется осуществить по ним:
По малоценным необоротным материальным активам налоговый кредит пересчитывается так же, как по товарам/услугам (ОНК № 129*).
* Обобщающая налоговая консультация относительно отдельных вопросов применения статьи 199 раздела V Налогового кодекса Украины, утвержденная приказом ГНСУ от 16.02.2012 г. № 129.
1) общий годовой перерасчет (о том, как это сделать, вы могли узнать выше);
2) перерасчет по итогам одного, двух, трех календарных лет, следующих за годом, в котором вы начали использовать необоротный актив (ввели его в эксплуатацию). Такой перерасчет отражается в НДС-декларации за декабрь/IV квартал соответствующего года. Давайте посмотрим, как его осуществлять.
Перерасчет проводим в таблице 3 приложения Д7. Для этого служит три строки, отвечающие числу лет, которые прошли за годом, в котором объект был введен в эксплуатацию.
Если необоротный актив приобретен, но не введен в эксплуатацию, перерасчет на основании абз. 2 п. 199.4 НКУ («необоротный» перерасчет) не проводится.
В стр. 1 проводим перерасчет по объектам, введенным в эксплуатацию в 2013 году. Для этого берем ЧВ из стр. 3.1 таблицы 1 приложения Д7.
В стр. 2 проводим перерасчет по объектам, введенным в эксплуатацию в 2012 году. Показатель ЧВ берем из стр. 3.2 таблицы 1 приложения Д7. Внимание! Такой ЧВ рассчитывается нарастающим итогом за 2 года — 2013 и 2014 гг.
В стр. 3 проводим перерасчет по объектам, введенным в эксплуатацию в 2011 году. ЧВ берем из стр. 3.3 таблицы 1 приложения Д7. Как и в предыдущем случае, он определяется нарастающим итогом, но уже за 3 года — 2012, 2013 и 2014 гг.
Итог «необоротного» перерасчета, рассчитанный в графе 7, переносится (со знаком «+» или «-») в строку 16.4 НДС-декларации.
Блоги 
.jpg?v=1709910824)