Для того чтобы правильно составить НН, в первую очередь нужно определить, как облагается НДС благотворительная помощь.
В общем случае благотворительная помощь является не чем иным, как бесплатной передачей имущества. Предоставление благотворительной помощи денежными средствами на НДС никак не влияет. А вот если передаются товары (ОС)/услуги, то это как раз поставка ( пп. 14.1.191, 14.1.185 НКУ). Соответственно, придется начислять НО по п. 188.1 НКУ. При этом, учитывая, что товары (услуги) предприятие передает без оплаты, при расчете базы обложения НДС придется ориентироваться на минимальную планку ( п. 188.1 НКУ). Она будет такой:
— для покупных товаров (услуг) — не ниже цены приобретения;
— для самостоятельно изготовленных товаров (услуг) — не ниже их производственной себестоимости (письмо ГФСУ от 07.04.2015 г. № 12082/7/99-99-19-03-02-17, см. также «Свежие НДС-разъяснения фискалов о старых проблемах» в «Бухгалтер 911», 2015, № 27);
— для необоротных активов — не ниже их балансовой (остаточной) стоимости на начало отчетного периода, в котором произошла поставка.
Если подарок вы сделали «подконтрольному» лицу, то нужно еще учитывать и обычные цены.
Если же при приобретении товаров отражался НК, то придется также начислить НО по п. 198.5 НКУ для «компенсации» НК. Ведь в этом случае товары считаются использованными не в хоздеятельности:
— для товаров/услуг — исходя из стоимости их приобретения;
— для основных средств — исходя из их балансовой (остаточной) стоимости.
То есть выходит двойное налогообложение!
Правда, если вы предоставляете помощь благотворительной организации или оказываете ее для нужд АТО, то можете рассчитывать на НДС-льготу в виде освобождения от НДС (см. ниже).
Но начислить НО на основании п. 198.5 НКУ, если при приобретении товаров/услуг отражался НК, при этом все равно придется. Поскольку этот пункт требует начислять НО и в случае, когда товары начинают использоваться в освобожденной деятельности.
Какая благотворительность освобождена от НДС
Основания |
Условия предоставления льготы в виде освобождения от НДС |
Бесплатная поставка товаров/услуг благотворительным организациям, зарегистрированным в соответствии с законодательством. Условия предоставления: — нужно направить предложение благотворительной организации и дождаться уведомления о согласии ее принять; — на товары, передаваемые в качестве благотворительной помощи, нанести соответствующую маркировку «Благодійна допомога. Продаж заборонено». «Льгота» не действует, если в виде благотворительной помощи предоставляются: 1) подакцизные товары; 2) ценные бумаги, нематериальные активы и товары/услуги, предназначенные для использования в хозяйственной деятельности |
|
Пункт 32 подразд. 2 разд. XX НКУ |
Ввоз и поставка на территории Украины для нужд АТО: — средств индивидуальной защиты (касок, бронежилетов, изготовленных в соответствии с военными стандартами или техническими условиями, и материалов (нитей, тканей), необходимых для их изготовления). Коды УКТ ВЭД этих товаров названы в подпункте 32 подразд. 2 разд. XX НКУ; — лекарственных средств и медицинских изделий. Но эта льгота пока не работает — нет утвержденного КМУ перечня лекарственных средств и медицинских изделий |
А теперь перейдем к вопросу, как составлять НН. Порядок заполнения рассмотрим на примере.
Пример. Предприятие купило 100 ед. товара на сумму 12000 грн. (в том числе НДС — 2000 грн.), предназначенных для использования в хозяйственной деятельности. Затем приняло решение передать закупленные запасы в качестве благотворительной помощи госпиталю.
В этом случае:
1. На дату передачи товаров составляем НН на договорную стоимость (0 грн.). Заполняется она в самом обычном порядке. В реквизитах покупателя укажите данные получателя помощи. Такая НН подлежит регистрации в ЕРНН в общем порядке.
Как заполнить заглавную часть НН
Получатель помощи |
Наименование покупателя |
ИНН покупателя |
Адрес покупателя |
Телефон покупателя |
Вид ГТД |
Форма расчетов |
Плательщик НДС |
Указываются реквизиты получателя благотворительной помощи |
Согласно договору (например, «Договір дарування») |
Без оплати (раздел 101.19 ЗІР) |
|||
Неплательщик НДС (проставляется тип причины НН «02») |
«Неплатник» |
100000000000 |
Не заполняются |
«Табличная» часть НН
1 |
2 |
3 |
4 |
5.1 |
5.2 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
12 |
13 |
I |
02072015 |
Товар «А» |
шт |
2009 |
100 |
0,00 |
0,00 |
0,00 |
|||||
Усього за розділом I |
Х |
Х |
Х |
Х |
Х |
0,00 |
|||||||
II |
Зворотна (заставна) тара |
X |
X |
X |
X |
X |
X |
X |
X |
X |
X |
||
III |
Податок на додану вартість |
X |
X |
X |
X |
X |
0,00 |
0 |
0 |
0,00 |
|||
IV |
Загальна сума з ПДВ |
Х |
Х |
Х |
Х |
Х |
0,00 |
0,00 |
Если благотворительная передача товара подпадает под освобождение от НДС на основании
ст. 197 НКУ или
п. 32 подразд. 2 разд. XX
НКУ, то в табличной части НН вместо гр. 8 заполните гр. 12. В ней делается запись «Без ПДВ» с обязательным указанием (в сноске к НН) на освобождающий пункт НКУ (например, «Звільнення від оподаткування згідно з
п.п. 197.1.15 ПКУ»).
2. Составляем НН на превышение договорной цены над минимальной базой (с типом причины «15», «16» или «17»). Такую НН также нужно зарегистрировать в ЕРНН в общем порядке. В строках этой НН, отведенных для заполнения данных покупателя, укажите собственные данные ( п. 20 Порядка № 1129). Реквизиты «вид гражданско-правового договора» и «форма расчетов» можно не заполнять (разъяснение в разделе 101.19 ЗІР, см. также статью «Ляп в реквизите «Вид цивільно-правового договору» НН. Страшно?» в журнале «Бухгалтер 911», 2015, № 24).
Если благотворительная передача товара подпадает под освобождение от НДС, в табличной части НН вместо гр. 8 заполните гр. 12 и проставьте в ней запись «Без ПДВ».
Но есть некоторый риск, что налоговики в НН на превышение потребуют начислить НО по ставке 20 %. Так, при экспорте товаров (ставка 0 %) по цене ниже их приобретения/изготовления они утверждают, что сумма превышения должна облагаться по ставке 20 % (101.09 ЗІР).
НН на превышение договорной цены над минимальной базой*
* Указываются данные НН, составленной на договорную (нулевую) стоимость.
1 |
2 |
3 |
4 |
5.1 |
5.2 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
12 |
13 |
I |
02072015 |
Перевищення ціни придбання над фактичною ціною постачання товарів/послуг, указаних в податковій накладній № _______»* |
шт |
2009 |
100 |
100,00 |
10000,00 |
10000,00 |
|||||
Усього за розділом I |
Х |
Х |
Х |
Х |
Х |
10000,00 |
|||||||
II |
Зворотна (заставна) тара |
X |
X |
X |
X |
X |
X |
X |
X |
X |
X |
||
III |
Податок на додану вартість |
X |
X |
X |
X |
X |
2000,00 |
0 |
0 |
2000,00 |
|||
IV |
Загальна сума з ПДВ |
Х |
Х |
Х |
Х |
Х |
12000,00 |
12000,00 |
3. Если при приобретении товаров отражался НК, составляем третью НН на основании п. 198.5 НКУ с типом причины «13» («09» — если поставка подпадает под льготу п.п. 197.1.15 или п. 32 подразд. 2 разд. XX НКУ). Эту НН составьте не позднее последнего дня отчетного периода ( п. 198.5 НКУ). В ее шапке тоже приведите свои данные. Такую НН также нужно зарегистрировать в ЕРНН. В графе ИНН покупателя впишите «400000000000». Графы «Вид цивільно-правового договору» и «Форма проведених розрахунків» не заполняйте (разъяснение в разделе 101.19 ЗІР).
НН, «компенсирующая» НК
1 |
2 |
3 |
4 |
5.1 |
5.2 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
12 |
13 |
I |
02072015 |
Товар «А» |
шт |
2009 |
100 |
100,00 |
10000,00 |
10000,00 |
|||||
Усього за розділом I |
Х |
Х |
Х |
Х |
Х |
10000,00 |
|||||||
II |
Зворотна (заставна) тара |
X |
X |
X |
X |
X |
X |
X |
X |
X |
X |
||
III |
Податок на додану вартість |
X |
X |
X |
X |
X |
2000,00 |
0 |
0 |
2000,00 |
|||
IV |
Загальна сума з ПДВ |
Х |
Х |
Х |
Х |
Х |
12000,00 |
12000,00 |