ПН з ПДВ «на благодійність»

Для того щоб правильно скласти ПН, насамперед потрібно визначити, як обкладається ПДВ благодійна допомога.

У загальному випадку благодійна допомога є не чим іншим, як безоплатною передачею майна. Надання благодійної допомоги грошовими коштами на ПДВ жодним чином не впливає. А ось якщо передаються товари (ОЗ)/послуги, то це якраз постачання ( пп. 14.1.191 і  14.1.185 ПКУ). Відповідно, доведеться нараховувати ПЗ за п. 188.1 ПКУ. При цьому, ураховуючи, що товари (послуги) підприємство передає без оплати, при розрахунку бази обкладення ПДВ доведеться орієнтуватися на мінімальну межу ( п. 188.1 ПКУ). Вона буде такою:

— для купованих товарів (послуг) — не нижче за ціну придбання;

— для самостійно виготовлених товарів (послуг) — не нижче їх виробничої собівартості (лист ДФСУ від 07.04.2015 р. № 12082/7/99-99-19-03-02-17, див. також «Свіжі ПДВ-роз’яснення фіскалів про старі проблеми» у журналі «Бухгалтер 911», 2015, № 27);

— для необоротних активів — не нижче за їх балансову (залишкову) вартість на початок звітного періоду, в якому відбулося постачання.

Якщо подарунок ви зробили «підконтрольній» особі, то потрібно ще враховувати і звичайні ціни.

Якщо ж під час придбання товарів відображався ПК, то доведеться також нарахувати ПЗ за п. 198.5 ПКУ для «компенсації» ПК. Адже в цьому випадку товари вважаються використаними не в госпдіяльності:

— для товарів/послуг — виходячи з вартості їх придбання;

— для основних засобів — виходячи з їх балансової (залишкової) вартості.

Тобто виходить подвійне оподаткування!

Щоправда, якщо ви надаєте допомогу благодійній організації або для потреб АТО, то можете розраховувати на ПДВ-пільгу у вигляді звільнення від ПДВ (див. далі).

Але нарахувати ПЗ на підставі п. 198.5 ПКУ, якщо при придбанні товарів/послуг відображався ПК, при цьому все одно доведеться. Оскільки цей пункт вимагає нараховувати ПЗ і у разі, коли товари починають використовуватися у звільненій діяльності.

Яка благодійність звільнена від ПДВ

А тепер перейдемо до запитання, як складати ПН. Порядок заповнення розглянемо на прикладі.

Приклад. Підприємство придбало 100 од. товару на суму 12000 грн. (у тому числі ПДВ — 2000 грн.), призначених для використання в господарській діяльності. Згодом прийняло рішення передати закуплені запаси як благодійну допомогу госпіталю.

У цьому випадку:

1. На дату передачі товарів складаємо ПН на договірну вартість (0 грн.). Заповнюється вона у звичайнісінькому порядку. У реквізитах покупця вкажіть дані одержувача допомоги. Така ПН підлягає реєстрації в ЄРПН у загальному порядку.

Як заповнити заголовну частину ПН

«Таблична» частина ПН

Якщо благодійна передача товару підпадає під звільнення від ПДВ на підставі ст. 197 ПКУ або п. 32 підрозд. 2 розд. XX ПКУ, то в табличній частині ПН замість гр. 8 заповните гр. 12. У ній робиться запис «Без ПДВ» з обов’язковим зазначенням (у виносці до ПН) на звільняючий пункт ПКУ (наприклад, «Звільнення від оподаткування згідно з  п.п. 197.1.15 ПКУ»).

2. Складаємо ПН на перевищення договірної ціни над мінімальною базою (з типом причини «15», «16» або «17»). Таку ПН також потрібно зареєструвати в ЄРПН у загальному порядку. У рядках цієї ПН, відведених для заповнення даних покупця, вкажіть власні дані ( п. 20 Порядку № 1129). Реквізити «вид цивільно-правового договору» і «форма розрахунків» можна не заповнювати (роз’яснення в розділі 101.19 ЗІР, див. також статтю «Ляп у реквізиті «Вид цивільно-правового договору» ПН. Страшно»? у журналі «Бухгалтер 911», 2015, № 24).

Якщо благодійна передача товару підпадає під звільнення від ПДВ, у табличній частині ПН замість гр. 8 заповніть гр. 12 і проставте в ній запис «Без ПДВ».

Однак є деякий ризик, що податківці у ПН на перевищення вимагатимуть нарахувати ПЗ за ставкою 20 %. Так, при експорті товарів (ставка 0 %) за ціною нижче їх придбання/виготовлення вони стверджують, що сума перевищення має оподатковуватися за ставкою 20 % (101.09 ЗІР).

ПН на перевищення договірної ціни над мінімальною базою

* Вказуються дані ПН, складеної на договірну (нульову) вартість.

3. Якщо під час придбання товарів відображався ПК, складаємо третю ПН на підставі п. 198.5 ПКУ з типом причини «13» («09» — якщо постачання підпадає під пільгу п.п. 197.1.15 або п. 32 підрозд. 2 розд. XX ПКУ). Цю ПН складіть не пізніше останнього дня звітного періоду ( п. 198.5 ПКУ). У її шапці також наведіть свої дані. Таку ПН теж потрібно зареєструвати в ЄРПН. До графи ІПН покупця впишіть «400000000000». Графи «Вид цивільно-правового договору» і «Форма проведених розрахунків» не заповнюйте (роз’яснення в розділі 101.19 ЗІР).

ПН, яка «компенсує» ПК

m.kazanova@buhgalter911.com