«Коэффициентим» ЕСВ: новые light-правила
«Кто виноват?». Закон Украины «О внесении изменений в раздел VIII «Заключительные и переходные положения» Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» относительно уменьшения нагрузки на фонд оплаты труда» от 02.03.2015 г. № 219-VIII. На этот раз все сделано верно — новые нормы относительно применения понижающего коэффициента внесены непосредственно в Закон о ЕСВ (в разд. VIII появился новый п. 95).
«Что делать?». Поскольку изменения действуют с 13.03.2015 г., применять коэффициент по новым правилам можно при определении размера ЕСВ в части начислений на мартовские доходы (начисленные в марте 2015 года).
При определении размера начисленного ЕСВ за январь и февраль 2015 года для применения понижающего коэффициента необходимо соблюсти «старые» правила, которые определены п. 3 разд. II Закона Украины 28.12.2014 г. № 77-VIII (не действует с 13.03.2015 г.).
Претенденты на понижающий коэффициент к ставке ЕСВ
Шанс сократить расходы на ЕСВ есть у таких работодателей:
1) юрлиц, в том числе их филиалов, представительств, отделений и других обособленных подразделений, которые имеют отдельный баланс и самостоятельно ведут расчеты с застрахованными лицами (кроме воинских частей и органов, выплачивающих денежное обеспечение, и предприятий и организаций всеукраинских общественных организаций инвалидов, в частности обществ УТОГ и УТОС, указанных в абз. 1 ч. 14 ст. 8 Закона о ЕСВ);
2) физлиц-предпринимателей;
3) физлиц, которые осуществляют независимую профессиональную деятельность (адвокаты, нотариусы и т. д.), и обычных физлиц, которые используют труд других физлиц на условиях трудового договора / контракта.
Отметим, что по старым правилам правом на применение понижающего коэффициента могли воспользоваться только работодатели, указанные в пунктах 1 и 2 приведенного нами перечня.
Условия применения понижающего коэффициента*
№ п/п |
Условия* |
Порядок расчета показателей* |
1 |
БН(зо)* больше на 20 % СмБН(зо)2014 — среднемесячная база начисления ЕСВ за 2014 год в расчете на одно застрахованное лицо |
БН(зо) = БН : К(зо), где БН — это общая сумма зарплаты, вознаграждений по ГПД за работы (услуги), больничных, декретных, начисленных в отчетном месяце; К(зо) — количество застрахованных лиц, которым начислены выплаты в отчетном месяце. СмБН(зо)2014 = БН2014 : К(зм)2014 : СмК(зо)2014, где БН2014 — это общая сумма зарплаты, вознаграждений по ГПД за работы (услуги), больничных, декретных, начисленных в отчетных месяцах 2014 года; К(зм)2014 — количество отчетных месяцев в 2014 году; СмК(зо)2014 — среднемесячное количество застрахованных лиц за 2014 год. СмК(зо)2014 = К(зо)2014 : К(зм)2014, где К(зо)2014 — количество застрахованных лиц, которым начислены выплаты в каждом отчетном месяце 2014 года |
2 |
После применения коэффициента СП(зо)м не меньше СмП(зо)2014, где СП(зо)м — средний платеж на одно застрахованное лицо в отчетном месяце; СмП(зо)2014 — среднемесячный платеж на одно застрахованное лицо за 2014 год |
СмП(зо)2014 = ЕСВ-2014 : К(зм)2014 : : СмК(зо)2014, СП(зо)м = ЕСВ(зм) : К(зо), где ЕСВ(зм) — сумма ЕСВ, начисленного в отчетном месяце |
3** |
К(зо) не превышает 200 % СмК(зо)2014 |
— |
|
* Во избежание путаницы используем те же сокращения, которые используются в п. 95 разд. VIII Закона о ЕСВ. ** Внимание! Это условие вправе не соблюдать ФЛП-работодатели, работодатели — «независимые профессионалы» и физлица, которые используют труд других лиц на условиях трудового договора (контракта). |
||
* Все данные для расчета показателей по 2014 году, приведенных в таблице, берете из отчетов по ЕСВ (форма № Д4) за отчетные месяцы 2014 года.
Внимание! Все вышеуказанные условия должны выполняться одновременно. То есть только повысить зарплату на 20 % и больше недостаточно. Должны также выполняться два других условия.
«Подводный камень»: поскольку при расчете коэффициента полученный результат округляют до трех знаков после запятой (подробнее об этом далее), может оказаться, что даже повысив БН(зо) на 20 и более процентов, вы не выполните второе условие (может не хватить нескольких копеек).
В случае если вы соблюдаете требования Закона Украины «Об индексации денежных доходов населения» от 03.07.91 г. № 1282-XII, т. е. индексируете зарплату работников, показатель БН(зо) будет увеличиваться и на суммы индексации. В условиях галопирующей инфляции это даст существенный процент роста БН по сравнению с 2014 годом.
«Кнут к прянику»: если вы применили понижающий коэффициент и при этом не уплатили начисленный ЕСВ в установленные Законом о ЕСВ сроки, право на применение коэффициента утрачивается до полной уплаты недоимки. Возобновить его можно только с месяца, в котором вы ее погасите.
Удалось выполнить все условия законодателя? Отлично! Теперь переходим к расчету коэффициента.
Порядок расчета понижающего коэффициента
Как вам определить размер понижающего коэффициента (К), смотрите на рисунке.
С 1 января 2016 года размер понижающего коэффициента будет равен 0,6. При этом законодатель не выдвигает каких-либо условий для его применения.
Внимание! Результат произведения ставки ЕСВ и понижающего коэффициента округляйте до трех знаков после запятой.
Если вы воспользовались правом на понижающий коэффициент к ставке ЕСВ, указываете об этом в Отчете по ЕСВ.
В новой форме Отчета по ЕСВ, проект которой размещен на сайте Минфина, отметку о применении коэффициента и размер коэффициента нужно будет проставлять в шапке к таблице 1 приложения 4. ГФСУ и ПФУ обещают, что новый Отчет появится уже совсем скоро.
Понижающий коэффициент и виды доходов
Здесь тоже изменения в положительную строну. При выполнении вышеперечисленных условий понижающий коэффициент можно применять при начислении ЕСВ на доходы в виде:
— заработной платы (доходов) физическим лицам;
— вознаграждения по ГПД на выполнение работ / предоставление услуг;
— выплат в связи с временной нетрудоспособностью;
— пособия по беременности и родам.
Важно! Работодатель вправе применять понижающий коэффициент при начислении ЕСВ на зарплату, больничные, декретные совместителя.
Внимание! С помощью коэффициента можно понижать исключительно ставки, установленные ч. 5 и абз. 2 ч. 6 ст. 8 Закона о ЕСВ (36,76 % — 49,7 %, 36,3 %, 45,96 %, 34,7 %, 33,2 %). Нельзя понижать ставки ЕСВ в размере 8,41 %, 5,3 %, 5,5 %.
При определении ЕСВ в части удержаний из зарплаты, больничных, декретных и вознаграждений по ГПД коэффициент не применяйте.
Теперь на конкретных примерах посмотрим, получат ли выгоду работодатели, которые решатся «вывести в свет» часть зарплаты и применят понижающий коэффициент.
Пример 1. Официальная заработная плата работника в течение 2014 года и январе — феврале 2015 года составляла 1300 грн. Кроме того, работодатель платил «в конверте» 2700 грн. В марте 2015 года работодатель отказывается от «конвертов» и повышает официальную зарплату до 4700 грн.
Условия для применения понижающего коэффициента выполнены. Размер коэффициента — 0,4. Ставка ЕСВ, установленная предприятию согласно классу профессионального риска производства, составляет 37,26 %.
Рассчитаем фактические расходы работодателя на оплату труда работника до повышения зарплаты:
1300 + 2700 + 1300 х 37,26 % + 2700 х 12,5 % = 4821,88 грн.,
где 12,5 % — условный процент за обналичивание денежных средств.
А теперь рассчитаем расходы на оплату труда в марте 2015 года:
4700 + 4700 х 37,26 % х 0,4 = 4700 + 4700 х 14,904 % = 5400,49 грн.
Итак, видим, что фактические расходы на оплату труда работодателя, который львиную долю зарплаты ранее выплачивал «в конверте», увеличатся на 578,61 грн. (5400,49 – 4821,88). Но если учесть риск нарваться на огромные штрафы, то, возможно, лучше действовать в рамках закона и спать спокойно.
В случае если контролеры выявят нарушение в виде выплаты зарплаты без уплаты ЕСВ, НДФЛ и ВС, расходы работодателя увеличатся на штрафные санкции. В данном случае вероятен штраф — 30 размеров минзарплаты, установленной на момент выявления нарушения, за каждого работника, чьи права нарушены (абз. 2 ч. 2 ст. 265 КЗоТ) (в январе — ноябре — 36540 грн., в декабре — 41340 грн.). А конкретных виновников «перевоспитают» еще и увесистыми админштрафами.
Теперь рассмотрим на примере, как будут обстоять дела у более скромного работодателя, который выплачивал «в конверте» не более 30 % зарплаты.
Пример 2. Официальная заработная плата работника в течение 2014 года и январе — феврале 2015 года составляла 2000 грн. «В конверте» работник получал 600 грн. В марте 2015 года работодатель отказывается от «конвертов» и повышает официальную зарплату работника до 2750 грн.
Условия для применения понижающего коэффициента выполнены. Размер коэффициента — 0,727. Ставка ЕСВ, установленная предприятию согласно классу профессионального риска производства, составляет 37,26 %.
Рассчитаем фактические расходы работодателя на оплату труда работника до повышения зарплаты:
2000 + 600 + 2000 х 37,26 % + 600 х 12,5 % = 3420,20 грн.,
где 12,5 — условный процент за обналичивание денежных средств.
Расходы на оплату труда в марте 2015 года составят:
2750 + 2750 х 37,26 % х 0,727 = 2750 + 2750 х 27,088 % = 3494,92 грн.
В этом случае разница в «зарплатных» расходах незначительная — 74,72 грн. (3494,92 - 3420,20). При таком положении дел следует не задумываясь полностью переходить на «официалку»: и работникам лучше, и вам спокойнее.
Блоги 
