Если в налоговой накладной ошибка: ликбез по исправлению

Сперва напомним, что с начала этого года в НКУ появилась либеральная норма в отношении отражения налогового кредита (НК) на основании налоговой накладной (НН) с ошибками. Так, даже если НН содержит ошибки в обязательных реквизитах (кроме кода УКТ ВЭД), но такие ошибки не мешают (!) идентифицировать операцию, ее содержание, период, стороны и сумму налоговых обязательств (НО), такая НН дает право на НК ( п. 201.10 НКУ). Но поскольку на одну и ту же ошибку могут по-разному смотреть продавец, покупатель и налоговики, то лучше все-таки исправлять огрехи в обязательных реквизитах НН.

Тем более что покупатель на НН с ошибками в обязательных реквизитах может пожаловаться на продавца через приложение Д8. И тогда продавцу может грозить проверка и штрафные санкции*.

* Мы подымали этот вопрос в статьях «НДС-новинки — 2016» (журнал «Бухгалтер 911», 2016, № 1-2), «НН с ошибками «по мелкому»: право на НК, штрафы, исправления» и «Штрафные (налог на прибыль) и проверочные моратории: на что уповать в этом году» (журнал «Бухгалтер 911», 2016, № 9).

Ошибки в НН исправляются путем составления расчета корректировки (РК) ( п. 192.1 НКУ, п. 21 Порядка № 1307**). Порядок исправлений зависит от того, где допущена ошибка. Далее определим, что делать, если в том или ином реквизите обнаружена ошибка.

** Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина от 31.12.2015 г. № 1307.

Ошибка в «шапке» НН

Например, неправильно указан тип причины, по которой НН не выдается покупателю или проставлена отметка «Х» не в том поле. По большому счету такие ошибки можно не исправлять. Ведь поля «шапки» не являются обязательными реквизитами НН. К тому же они не мешают идентификации операции.

Конечно, если, к примеру, забудете поставить отметку «Х» при составлении сводных НН «на покупателя» (для НН после 01.04.2016 г.) и покупатель просит исправить ошибку, то нужно пойти ему навстречу.

Если вы хотите исправить ошибку в «шапке» НН, то сделать это легко. Для этого составляем РК (датой обнаружения ошибки). В нем в «шапке» проставляем правильные данные, а также заполняем заглавную часть (данные о названии продавца/покупателя, их ИНН). Внимание: табличную часть РК не заполняем. В качестве причины корректировки указываем «Виправлення помилки». Регистрирует такой РК продавец (ведь РК не изменяет сумму НДС).

Поскольку исправляемые реквизиты НН не относятся к обязательным, то покупателю не нужно для отражения НК дожидаться появления РК. То есть НК он может показать уже в периоде составления НН (если она зарегистрирована своевременно).

Ошибка в заглавной части НН

Дата / порядковый номер. Для порядкового номера следует придерживаться правила: не должно быть двух НН с одинаковым номером на одну и ту же дату ( п. 6 Порядка № 1307). Поэтому допустить ошибку в этом реквизите достаточно сложно (ЕРНН просто не пропустит такие НН). Единственное — можно ошибиться в коде спецрежимной деятельности. Но такая ошибка не должна влиять на действительность НН.

Как сказано в  п. 21 Порядка № 1307, ошибки в дате и порядковом номере НН не могут быть исправлены с помощью РК, т. е. одним РК тут не обойдешься. Для их исправления есть единственно возможный способ:

— обнулить «ошибочную» НН, составив РК к ней, полностью отминусовав объемы по накладной (такой РК составляется датой обнаружения ошибки);

Поскольку такой РК является «уменьшающим», регистрирует его покупатель ( п. 192.1 НКУ).

— составить и зарегистрировать новую НН (с правильной датой). Важно! Такая НН должна быть составлена датой возникновения НО, и перевыписать ее получится, если с даты первого события не прошло 180 календарных дней (к. дн.). И само собой, если новая правильная НН будет зарегистрирована по истечении 15 к. дн., следующих за датой первого события, то нависает угроза штрафов за несвоевременную регистрацию НН.

Для смелых! Вообще обновленная норма п. 201.10 НКУ говорит, что главное, чтобы НН позволяла идентифицировать период осуществления операции. Это наводит на мысль, что можно даже ошибиться в дате НН (если эти даты относятся к одному и тому же периоду). Но пользоваться такой позицией небезопасно.

Приведем пример «обнуляющего» РК на исправление ошибки в дате НН.

Пример. 05.04.2016 г. продавец отгрузил (дата отгрузки — первое событие) 100 шт. товара «А» по цене 70 грн. за шт. на общую сумму 8400 грн. (без НДС — 7000 грн., НДС 20 % — 1400 грн.). По ошибке в зарегистрированной НН указана дата составления — 04.04.2016 г.

Фрагмент «исправляющего» РК

Новая правильная НН должна быть составлена датой «05.04.2016».

Теперь что касается отражения в НДС-декларации. Продавец обязан начислить НО по НДС в периоде их возникновения (независимо от того, когда будет исправлена ошибка). Покупатель вправе показать НК только после того, как получит от поставщика «новую» НН с правильной датой. «Ошибочную» НН и «обнуляющий» РК к ней он в декларации не показывает.

ИНН. Исправить ошибку в НН одним РК не получится, ведь программа не пропустит РК с ИНН, который отличается от указанного в НН. Поэтому в этом случае нужно поступить так же, как и при исправлении ошибок в дате НН (см. выше):

— обнулить «ошибочную» НН путем составления РК. В качестве причины корректировки в гр. 2 указывываем «Виправлення помилки в індивідуальному податковому номері» (категория 101.17 ЗІР);

Поскольку такой РК является «уменьшающим», регистрирует его покупатель, чей ИНН указан в НН.

— составить новую НН (датой возникновения НО). Такая НН составляется с новым порядковым номером.

Что касается отражения в НДС-декларации, то, снова-таки, продавцу главное показать у себя НО в периоде их возникновения (в общем случае — в периоде, когда наступило первое событие).

Покупатель (реальный), который должен быть указан в НН, если продавец вовремя исправит ошибку (до истечения 15 к. дн., следующих за датой возникновения первого события), может показать НК в периоде составления «новой» НН, если по истечении 15 к. дн. — в периоде ее регистрации.

Покупатель (чей ИНН по ошибке попал в НН) ничего у себя не отражает (для него такая НН — не налоговый документ), но зарегистрировать «уменьшающий» РК от продавца обязан***.

*** Подробности в статье «Ошибочно составленная НН: калейдоскоп последствий» (журнал «Бухгалтер 911», 2016, № 11).

Если НН по ошибке составлена на неплательщика, а покупатель оказался плательщиком, порядок действий такой же, как описан выше. Единственное — проблем­ с исправлением будет поменьше: поскольку НН выписана на неплательщика­, «обнуляющий» РК к ней регистрирует сам продавец.

Номер филиала (в НН после 01.04.2016 г.). Если не указали (указали не тот) номер филиала (но привели его наименование), думаем, ничего страшного. С такой погрешностью НН все равно действительна. Если решите исправить ошибку, то порядок действий такой же, как при исправлении ошибки в других реквизитах заглавной части НН (см. ниже).

Ошибка в других реквизитах в заглавной части (с 01.04.2016 г. — это только название покупателя/продавца). Исправить ошибку очень просто. Достаточно составить РК к «ошибочной» НН. Дата составления такого РК — дата обнаружения ошибки. В таком РК заполняем только заглавную часть. При этом все правильно заполненные реквизиты повторяются, а реквизит, в котором допущена ошибка, заполняется без ошибок. Табличную часть РК не заполняем — оставляем пустой (разъяснения в категории 101.17 ЗІР).

Поскольку такой РК «нулевой», то регистрирует его сам продавец. Что касается отражения в НДС-декларации, то продавец должен начислить НО в периоде их возникновения (на дату составления НН). Период составления «исправляющего» РК для него роли не сыграет. Покупатель же вправе показать НК только после получения зарегистрированного «исправляющего» РК (если РК зарегистрирован свое­временно — в периоде его составления, несвоевременно — в периоде регистрации). НК отражается по стр. 10 декларации по НДС.

Ошибки в табличной части НН

Номенклатура товаров/услуг (гр. 2). Исправляется путем составления РК, в котором:

— в одной строке указываем неправильную номенклатуру со знаком «минус» в гр. 7 «зміна кількості, об’єму, обсягу (-)»;

— во другой строке приводим данные о правильной номенклатуре со знаком «плюс» в гр. 7.

В гр. 2 указываем «Виправлення помилки у номенклатурі».

Регистрирует такой РК продавец.

Код УКТ ВЭД (гр. 3). Обязательный реквизит, в котором ошибки не допускаются, даже если НН дает возможность идентифицировать операцию ( п. 201.10 НКУ). Нарушением считается как отсутствие этого реквизита в НН, так и несоответствие кода. Исправляется эта ошибка так же, как и в номенклатуре (см. выше). Покупатель получает право на НК после регистрации продавцом «исправляющего» РК в ЕРНН.

Если ошибка в коде УКТ ВЭД допущена в НН с типами причины (которые не выдаются покупателю), то такую ошибку можно не исправлять. За это плательщику ничего не грозит.

Единица измерения (гр. 4 и 5). Это необязательные реквизиты, поэтому теоретически можно не исправлять ( письмо Межрегионального ГУ ГФСУ от 15.10.2015 г. № 23354/10/28-10-06-11).

Код ставки (гр. 8), код льготы (гр. 9). Можно не исправлять, если это не повлияло на стоимостные показатели НН. Если повлияло — смотрите ниже, как исправить стоимостные показатели НН.

Количество (гр. 6), цена поставки (гр. 7). Как правило, эти ошибки влияют на стоимостные показатели. Как их исправлять — разберем ниже.

Исправляем стоимостные показатели НН

В идеале (если с даты возникновения НО не истекли 15 к. дн.) — лучше обнулить «ошибочную» НН и составить новую (той же датой, что и изначальная НН).

Но налоговики допускают исправление суммовых ошибок в НН и с помощью РК (об этом свидетельствует разъяснение в категории 101.17 ЗІР). Составляется такой РК на дату выявления ошибки так же, как и при обычном возврате / изменении цены****. Только в качестве причины корректировки указывается «Виправлення помилки».

**** Вам поможет статья «Заполняем «обновленный» расчет корректировки к НН» (журнал «Бухгалтер 911», 2016, № 13).

Что касается отражения в НДС-декларации, то продавец должен показать НО в полной сумме в периоде их возникновения. Если ошибка исправлена в следующем периоде — придется подавать УР. Отражаются такие НО по стр. 1 декларации (УР).

Покупатель вправе показать НК только после регистрации «исправляющего» РК в ЕРНН продавцом (показывает такой НК по стр. 10 декларации). Если избран способ исправления с составлением новой НН, то покупатель отражает НК по ней по общим правилам (в зависимости от того, своевременно она зарегистрирована в ЕРНН или нет).

Подписи составителя и ЭЦП не совпадают

Последние разъяснения контролеров на этот счет либеральны: несоответствие ЭЦП, налагаемой на НН при регистрации в ЕРНН, инициалам и фамилии лица, составившего НН, не может быть единственным основанием для непризнания НК по такой НН ( письмо ГФСУ от 04.02.2016 г. № 2363/6/99-99-19-03-02-15).