Не заполнена стр. 18.1 НДС-декларации: что делать?
От такой досадной ошибки не застрахован никто. Тем более что частично в этом вина и налоговиков — ведь в связи с обновлением форм отчетности не был своевременно настроен автоматический контроль заполнения декларации по НДС.
Как смотрят на эту ошибку контролеры? По их мнению, если стр. 18.1 в декларации не заполнена (при заполненной стр. 18), то считается, что плательщик вообще не задекларировал сумму налоговых обязательств (НО). Поэтому по лицевому счету они проведут сумму НО, равную нулю. Казначейству в связи с этим налоговики также подадут Реестр с нулевой суммой НДС, а значит, деньги с электронного НДС-счета в уплату НО по декларации так и не будут списаны в бюджет.
Как раньше было указано в ЗІР (категория 101.30 — действовала до 01.02.2016 г.), а также в письме № 33181, при незаполненной стр. 25.1 (нынешняя стр. 18.1) фискалы считают, что они вправе самостоятельно доначислить НО и применить штраф на основании
п. 123.1 НКУ — в размере 25 % суммы определенного НО. В качестве альтернативы налоговики предлагают подать УР и «самоисправиться» с начислением «самоштрафа» в размере 3 %.
1 Письмо Миндоходов от 13.05.2013 г. № 3318/7/99-99-19-04-02-17-06.
Насколько правомерны требования налоговиков? Мы считаем, что идти на поводу у них не стоит. Сначала пару слов скажем о последствиях выполнения просьбы налоговиков (если ее выполнить вообще реально).
Подав УР, как того хотят налоговики, вы покажете с «плюсом» значение по стр. 18.1, признав, что только с этого моменты вы задекларировали НО. Причем, поскольку деньги «по декларации» с электронного НДС-счета не были списаны, заплатить НО, указанные по стр. 18.1 УР, придется уже по правилам исправления ошибок, т. е. напрямую в бюджет, мимо электронного счета ( п. 25 Порядка № 5692). При этом мало того, что НДС будет уплачен, считайте, повторно (один раз деньги для уплаты по декларации были обеспечены на НДС-счете, а второй раз — заплачены по УР напрямую в бюджет), так еще и сумма НДС, которую вы своевременно и надлежаще обеспечили на НДС-счете для уплаты НО по декларации, фактически будет заморожена.
Ведь если захотим ее вернуть (это можно сделать через приложение Д43 — п. 2001.6 НКУ), то такой возврат повлечет за собой автоматическое уменьшение «законного» реглимита ( абз. 5 п. 2001.6 НКУ, абз. 3 п. 21 Порядка № 569). Чего бы не было, если бы суммы сразу списались в бюджет на основании декларации. И это при том, что ошибки как таковой в декларации нет. Плательщик правильно определил сумму НДС к уплате, просто забыл продублировать ее значение в стр. 18.1.
3 Опять же, для такого возврата нужно иметь эквивалентный реглимит ( абз. 6 п. 2001.6 НКУ).
Что же делать в этой ситуации? Как вариант, можно порекомендовать не подавать УР, а ждать дальнейших действий налоговиков.
Если они пришлют уведомление-решение о сумме недоплаты и штрафных санкциях, то необходимо учесть следующее.
Суды справедливо считают незаконной позицию налоговиков в отношении недекларирования НО, если не заполнена стр. 18.1. Так, к примеру, ВАСУ (постановление от 07.10.2015 г. № К/800/13837/14) в ситуации, когда плательщик задекларировал НО по стр. 25 (аналог нынешней стр. 18) и не заполнил стр. 25.1 (аналог нынешней стр. 18.1), вынес решение, что допущенная плательщиком ошибка не имела следствием занижение суммы НО, а потому не образует состав налогового правонарушения. Ведь по результатам внесения исправлений в налоговую отчетность объем налоговых обязательств не изменился.
В постановлении Херсонского окружного административного суда от 12.02.2014 г. по делу № 821/4833/13-а сказано, что:
«…строка 25.1 является составляющей строки 25 Декларации по НДС и фактически определяет только направление налога. В связи с этим суд не соглашается с позицией налогового органа, что незаполнение строки 25.1 свидетельствует о недекларировании плательщиком НДС.
Таким образом, суд приходит к выводу, что заполнение строки 25 декларации по НДС является подтверждением исчисления плательщиком суммы его налогового обязательства по налогу на добавленную стоимость».
То есть суды считают недостатком организации работы налоговиков то, что они для определения суммы НО руководствуются только значением стр. 25.1 (нынешняя стр. 18.1) и не учитывают при этом значение стр. 25(нынешняя стр. 18) и вид декларации. А за несовершенство программного обеспечения плательщики ответственность нести не должны.
Кроме того, нужно учесть, что если из «шапки» декларации следует, что подается общая декларация (проставлена отметка «Х» напротив кода 0110), то в такой декларации априори стр. 18.1 будет дублировать стр. 18. И другой альтернативы заполнения быть не может.
И таких положительных судебных решений масса. Поэтому, получив от налоговиков налоговое уведомление-решение об уплате НО и сумме штрафов, не бойтесь его обжаловать в суде.
То, что деньги не списались с электронного НДС-счета в бюджет, будет виной налоговиков. Для плательщика главное — обеспечить наличие средств на электронном НДС-счете в предельные сроки, отведенные для уплаты НДС. За то, что они были списаны несвоевременно, он ответственности не несет (
п. 40 подразд. 2 разд. XX НКУ).
Кроме того, помните, что в 2016 году действует мораторий на проверки4, в том числе и на камеральные ( Закон № 715, разъяснения в категории 136.06 ЗІР). Ошибку о недекларировании стр. 18.1 налоговики могут обнаружить только по результатам проведения камеральной проверки. Поэтому все уведомления-решения, которые налоговики будут присылать по результатам такой проверки лицу, на которого распространяется действие моратория, признаются недействительными. На это обращают внимание и суды (постановление Сумского окружного административного суда от 22.10.2015 г. по делу № 818/2646/15, определение Харьковского апелляционного административного суда от 14.01.2016 г. по этому же делу).
4 Подробнее о моратории можно узнать в статье «Штрафные (налог на прибыль) и проверочные моратории: на что уповать в этом году» в журнале «Бухгалтер 911», 2016, № 9.
Блоги 
