Отключить рекламу

Подпишитесь!


Бухгалтер 911, август, 2016/№35
Печатать

Декларация по НДС: в первый раз с новыми приложениями

Марина Казанова • налоговый эксперт, m.kazanova@buhgalter911.com
Начиная с декларации за август (IV квартал) 2016 года НДС-отчетность нужно подавать с учетом изменений из  приказа № 503*. Напомним: сама форма НДС-декларации не изменилась. А вот приложения Д2 и Д3 подаются по новой форме. Как их теперь заполнять, и обсудим в сегодняшней статье.
отрицательное значение, приложения Д2, Д3, возмещение НДС

* Приказ Минфина от 25.05.2016 г. № 503.

«Обновленное» приложение Д2

Сразу к делу. Что по новой форме подаем начиная с отчетности за август (IV квартал) 2016 года, уже понятно. Но кто подает? Те плательщики, у которых в текущей (августовской) декларации заполнена стр. 21. Основное новшество: в Д2 теперь достаточно расшифровать значение стр. 21 только по периодам его возникновения и суммам. А вот «раскладывать» отрицательное значение по контрагентам и оплатам больше не нужно! Так что заполнить его будет гораздо легче ☺.

В принципе, подход к заполнению Д2 остается прежним. Ведь из него только исключили лишние расшифровки. Но есть несколько моментов, на которые вам стоит обратить внимание.

Момент 1. Как определять период, в котором возникло отрицательное значение? Налоговики в категории 101.20 ЗІР и в письме № 24830** подтвердили, что при определении периода возникновения отрицательного значения следует руководствоваться принципом хронологии его возникновения. Сначала погашается более давний «минус», а свежий «минус», наоборот, остается.

** Письмо ГФСУ от 22.07.2016 г. № 24830/7/99-99-15-03-02-17.

Поэтому анализ отрицательного значения начинаем от самой свежей НДС-декларации и заканчиваем самой давней. Пока не выйдем на значение стр. 21.

Момент 2. Налоговики высказали свое мнение по поводу учета стр. 16.1 (переходящий «минус» предыдущего периода) при определении периода возникновения отрицательного значения. Напомним, было два альтернативных подхода:

1) при определении периода возникновения отрицательного значения в каждом периоде сравнивать только налоговые обязательства (стр. 9) и «чистый» налоговый кредит периода (стр. 17 - стр. 16.1);

2) считать, что текущие налоговые обязательства (стр. 9) сначала погашаются старым налоговым кредитом (стр. 16.1), а затем уже в бой вступает текущий налоговый кредит.

Судя по письмам № 24830 и № 15908*** фискалы за второй вариант.

*** Письмо ГФСУ от 22.07.2016 г. № 15908/6/99-99-15-03-02-15.

При этом налоговики сами признают, что в Порядке № 21**** не определено, в каком именно порядке погашать отрицательное значение предыдущих периодов. Но, по мнению фискалов, все же целесообразно придерживаться принципа хронологии, согласно которому: «налоговые обязательства текущего (налогового) периода уменьшаются на сумму налогового кредита в хронологическом порядке его возникновения — от самого давнего к самому новому».

**** Порядок заполнения и подачи налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом Минфина от 28.01.2016 г. № 21.

Вместе с тем не будет ошибкой и первый вариант определения периода возникновения отрицательного значения!

Момент 3. В каком порядке отражать суммы в приложении Д2? Налоговики здесь также за «хронологию»:

— в верхних строках Д2 должен фигурировать свежий «минус»;

— в нижних строках — самый старый.

Момент 4. Если в одном из периодов заявлялось бюджетное возмещение. Бюджетное возмещение уменьшает остаток отрицательного значения. Но как определить, отрицательное значение какого именно периода оно уменьшает? Для ответа на этот вопрос нужно будет «разложить» это бюджетное возмещение и определить, «покупки» (налоговый кредит) какого месяца его сформировали.

Пример. Допустим, строки декларации за май — август заполнены, как показано ниже. При этом предположим, что:

— бюджетное возмещение за август (отраженное по стр. 20.2) сформировано за счет покупок (налогового кредита) августа;

— бюджетное возмещение за июль (отражено по стр. 20.2) сформировано частично (1000 грн.) за счет покупок (налогового кредита) июля и частично (1000 грн.) за счет покупок июня.

Строки декларации

Май

Июнь

Июль

Август

Стр. 9

10000

15000

8000

6000

Стр. 10

19000

25000

11000

7000

Стр. 16.1

6000

16000

17000

Стр. 17

19000

31000

27000

24000

Стр. 18

Стр. 19

9000

16000

19000

18000

Стр. 19.1 «окошко»

9000

16000

19000

18000

Стр. 20

9000

16000

19000

18000

Д3 (таблица 2)

Стр. 20.1

Стр. 20.2   Д3

3000

2000

4000

Стр. 20.3

6000

16000

17000

14000

Стр. 21      Д2

6000

16000

17000

14000

Д2

Заполнять Д2 будем по варианту, который предлагают налоговики (признавая, что стр. 9 сначала погашается стр. 16.1). Анализ начинаем с декларации за август.

Если вы для заполнения сравнивали обязательства (стр. 9) с «чистым» налоговым кредитом текущего периода (стр. 17 - стр. 16.1), повторим: этот вариант тоже будет правильным. Налоговики это признают!!!

Август. Значение стр. 21 декларации за август составляет 14000 грн. Подразумеваем, что обязательства по стр. 9 (6000 грн.) сначала погасились стр. 16.1 (17000 грн.). В итоге от старого (предыдущих периодов) отрицательного значения осталось 11000 грн. Остальные 7000 грн. из стр. 19 признаем как августовское отрицательное значение. При этом в августе заявлялось бюджетное возмещение (за счет налогового кредита августа). Поэтому уменьшаем отрицательное значение августа (7000 грн.) на сумму бюджетного возмещения (4000 грн.). Итого отрицательное значение августа составляет 3000 грн.

Осталось расшифровать 11000 грн.

Июль. Значение по стр. 21 июльской декларации составило 17000 грн. Строка 16.1 (16000 грн.) погасила стр. 9 (8000 грн.) и от старого отрицательного значения осталось 8000 грн. Остальные 11000 грн. из стр. 19 — это отрицательное значение текущего периода. В июле заявлялось бюджетное возмещение (сформировано оно на 1000 грн. за счет покупок июля и 1000 грн. за счет покупок июня). Тогда из отрицательного значения июля (11000 грн.) вычитаем 1000 грн. Итого отрицательное значение июля составит 10000 грн.

Июнь. Значение по стр. 21 июня составило 16000 грн. Учитываем, что стр. 16.1 (6000 грн.) погасилась стр. 9. Поэтому все отрицательное значение (16000 грн.) признаем июньским. Но нам нужна только 1000 грн.

По итогу Д2 будет заполнено так:

1

2

3

4

1

08

2016

3000

2

07

2016

10000

3

06

2016

1000

Усього

14000

«Обновленное» приложение Д3

Приложение Д3 по обновленной форме подаем начиная с отчетности за август (IV квартал) 2016 года. Заполнить его придется тем плательщикам, которые в текущей декларации заявляют бюджетное возмещение (заполнены стр. 20.2 и стр. 20.2.1 или 20.2.2).

И, собственно, где «собака порылась» — приложение Д3 дополнено новой таблицей 2, предназначенной для расшифровки отрицательного значения. В ней придется расшифровать «минус» и по периодам его возникновения, и по контрагентам, и по оплатам.

Какой «минус» подлежит расшифровке в таблице 2 приложения Д3? Судя по форме таблицы 2 — это весь «минус», который прошел «фильтр» реглимита и может претендовать на бюджетное возмещение (без учета оплаченности/неоплаченности) (т. е. это разница между стр. 20 и 20.1 декларации). Кстати, подтверждает этот вывод и таблица 1 Д3.

В новой таблице приложения Д3 расшифровываем отрицательное значение, которое указали в стр. 1 таблицы 1 этого приложения (т. е. разницу между стр. 20 и 20.1).

Напомним механизм заполнения таблицы 1 приложения Д3.

Строка

Данные, которые в ней расшифровываются

Стр. 1

Фиксируем разницу между стр. 20 и 20.1. Здесь отражается как оплаченное, так и не оплаченное отрицательное значение

Стр. 2

Из значения стр. 1 выбираем, какое отрицательное значение является оплаченным. Сумму переносим сюда из строки «Усього» гр. 6 таблицы 2 приложения Д3. Наша новая таблица 2 приложения Д3 как раз нужна для расшифровки этой строки

Стр. 3

Фиксируем сумму бюджетного возмещения. Его сумма не может превышать значение по стр. 2. При этом плательщик по своему желанию вправе заявить к бюджетному возмещению только часть отрицательного значения, зафиксированного по стр. 2 (категория 101.20 ЗІР)

Как заполнять таблицу 2 приложения Д3? Механизм ее заполнения точно такой же, как и у прежнего приложения Д2. Период возникновения отрицательного значения определяем, руководствуясь принципом хронологии: двигаясь от самой новой декларации к самой старой.

Так, возьмем данные нашего примера (который использовали для заполнения Д2) и проанализируем, какие периоды сформировали отрицательное значение, которое может претендовать на бюджетное возмещение (разница между стр. 20 и 20.1).

Август. Значение стр. 20 декларации за август составляет 18000 грн. Руководствуясь подходом налоговиков (текущие обязательства сначала погашаются стр. 16.1), принимаем, что обязательства по стр. 9 (6000 грн.) сначала погасились стр. 16.1 (17000 грн.). В итоге от старого отрицательного значения осталось 11000 грн. Остальные 7000 грн. — это отрицательное значение августа.

Соответственно, определился первый период возникновения отрицательного значения: август 2016 года (7000 грн). Осталось еще расшифровать 11000 грн.(18000 - 7000).

Июль. А здесь будет все точно так же, как и в нашем анализе для Д2 (см. выше). Ведь анализ мы начнем со стр. 21 декларации за июль. Поэтому отрицательное значение июля составит 10000 грн.

Аналогично и с декларацией за июнь.

В итоге определяем, что «минус» для Д3 сформировался за счет следующих сумм:

Период возникновения отрицательного значения

Сумма, грн.

месяц

год

08

2016

7000

07

2016

10000

06

2016

1000

Всего

18000

Куда интереснее вопрос: как расшифровывать контрагентов и затем уже оплаты по ним? Считаем, что здесь принцип хронологии не применим. Ведь НКУ ( п.п. «б» п. 200.4) устанавливает только два критерия для бюджетного возмещения: (1) суммы должны быть оплаченными и (2) вписываться в реглимит. Поэтому, определив период отрицательного значения, «внутри» этого периода можем выбирать любых контрагентов, а учитывая, что Д3 подается с целью заявления бюджетного возмещения, — выбираем самых надежных.

И кстати, в письмах № 24830 и № 15908 налоговики ничего не говорили о необходимости соблюдения критерия хронологии при выборе поставщиков. Поэтому плательщики вольны выбирать, каких именно контрагентов им туда вписывать.

Выбрав контрагента, выбираем оплаты по нему. Тут, считаем, принцип хронологии тоже не применим. Выбирать оплаты следует по тому же принципу, что и ранее для Д2 (подробнее об этом мы писали в статье «Новая декларация по НДС: заполняем «обновленное» приложение Д2» (журнал «Бухгалтер 911», 2016, № 7)).

Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться