Уточняемся по земельному налогу: как отразить данные-2015 в новой форме декларации?

* Утверждена приказом Минфина от 16.06.2015 г. № 560. О ее заполнении вы могли прочесть в статье «Плата за землю — 2016: отчитаться за год текущий» (журнал «Бухгалтер 911», 2016, № 5).

Исправляемся за предыдущий(е) год(ы)

Уточняться за 2015 год (или за предыдущие годы) необходимо по действующей на момент уточнения форме декларации, т. е. по новой форме ( п. 50.1 НКУ). Напомним: впервые именно эту форму (в качестве как отчетной / отчетной новой, так и уточняющей) плательщики обязаны подавать начиная с 01.01.2016 г.

Далее рассмотрим порядок проведения исправления. В таком случае предметом наибольшего интереса станет раздел ІІІ декларации, ведь именно в нем видны результаты сравнения ошибочного и верного вариантов.

Но для начала — «шапка». В ней придется указать:

— порядковый номер за год уточняющей декларации — «1», если такого типа декларацию вы подаете в отчетном году впервые. Нумерацию отчетных деклараций при этом нужно вести отдельно. То же касается и отчетных новых. Кроме того, отдельной нумерации подлежат декларации по земельному налогу и арендной плате за гос-ком-земли. К примеру, если в этом году вы уже подавали уточняющую декларацию по земельному налогу, а теперь возникла необходимость уточниться и по арендной плате, то и в первой, и во второй декларации вы должны поставить порядковый номер «1»;

— вид платы за землю: земельный налог или арендная плата;

— тип декларации: значок «Х» напротив типа «Уточнююча»;

— год, за который исправляете ошибку;

В этом году получится исправить данные лишь за два предыдущих года, а вот уже за 2013 год такая возможность будет только в случае, если от даты фактической подачи декларации прошло не более 1095 дней (см. консультацию в категории 112.05 ЗІР). Такой вариант возможен, к примеру, если вы либо подали отчетность за тот год с опозданием, либо воспользовались правом на ежемесячную подачу отчетности.

— в реквизите «з урахуванням уточнень з» — дату, начиная с которой происходит уточнение данных. К примеру, если в прошлом году ваше предприятие получило в собственность / постоянное пользование новый земельный участок (или заключило новый арендный договор гос-ком-земли), но данные о нем по каким-либо причинам не были задекларированы. В таком случае в данном реквизите указываем соответствующую дату;

— в реквизите «за ____________ місяць» — номер месяца, за который исправляете ошибку. Но заполнять этот реквизит нужно лишь в случае, если в исправляемом периоде вы подавали месячные декларации.

В остальном же порядок заполнения вступительной части декларации не отличается от общепринятого порядка, о котором вы могли прочесть в журнале «Бухгалтер 911», 2016, № 5.

То же касается и разделов І — ІІ декларации.

Еще раз напомним: единицу измерения площади используем только одну — гектары с четырьмя десятичными знаками. При этом перевести площадь, указанную в м², в гектары не сложно: нужно всего лишь разделить значение на 10000.

Результаты исправления допущенных ранее ошибок придется показать в разделе ІІІ.

При этом в строке 3 нужно показать общую правильную сумму налоговых обязательств, перенеся ее из строки «Всього» колонки 16 раздела І или строки «Всього» колонки 11 раздела ІІ (то есть действуем по аналогии с отчетной / отчетной новой декларацией).

Заполнению, в отличии от отчетной или отчетной новой формы, подлежат также строки 4 — 10. Строку 11 придется заполнить в случае подачи дополнения к декларации согласно п. 46.4 НКУ.

В строку 4 «Нараховано на 20__ рік за даними раніше поданої декларації (р. 3 декларації, що уточнюється)» нужно перенести данные из ранее поданной декларации, которую сейчас уточняем. При этом, поскольку ошибочную декларацию составляли по форме, утвержденной приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. № 1015 или  приказом Миндоходов от 30.12.2013 г. № 865, то извлечь из нее необходимо данные:

— строки 5 — при исправлении ошибок в части земельного налога;

— строки 13 — если ошиблись в части арендной платы.

При этом если данные декларации уже ранее исправляли, то в строку 4 переносите сумму начисленных налоговых обязательств согласно последней уточняющей декларации.

При исправлении ошибок прошлых лет строки 5 и 6 раздела ІІІ заполнять не придется, ведь они предназначены для уточнения данных в части тех периодов, срок уплаты обязательств по которым еще не настал. То есть они актуальны в случае исправления ошибок текущего года.

В зависимости от того, увеличилась или уменьшалось сумма обязательства к уплате, заполнению подлежат строка 7 (если обязательства были занижены) или 8 (в случае их завышения).

При этом если обязательства были занижены (заполнена строка 7), тогда не уйти от штрафа и пени, подлежащих отражению в строках 9 и 10 этого раздела соответственно. Если же имеете дело с завышением суммы налога (и в случае своевременной уплаты обязательств переплатой), тогда, понятное дело, последние две строки рассчитывать и заполнять не придется.

Что касается штрафа (отражается в строке 9), то поскольку говорим о подаче уточняющей декларации, его рассчитывать нужно с применением ставки 3 % (согласно п. 50.1 НКУ). Формула для расчета соответствующей суммы приведена непосредственно в строке 9.

С пеней (строка 10) ситуация немножко посложнее. Для ее расчета в случае выявления занижения налогового обязательства используют формулу из  приложения 2 к Инструкции № 953**:

** Инструкция о порядке начисления и погашения пени по платежам, которые контролируются органами государственной налоговой службы, утвержденная приказом ГНАУ от 17.12.2010 г. № 953.

Y = Е_заниж. х К_дней : 100 % х U_НБУ х 1,2 : R,

где Y — сумма пени, начисленная на сумму занижения налогового обязательства;

Е_заниж. — фактически заниженная сумма налогового обязательства;

К_дней — количество календарных дней, в течение которых существовало занижение;

U_НБУ — учетная ставка НБУ, действовавшая на день занижения налогового обязательства (имеется в виду предельный срок уплаты заниженного обязательства)***;

*** С 10.06.2013 г. — 7,0 %; с 13.08.2013 г. — 6,5 %; с 15.04.2014 г. — 9,5 %; с 17.07.2014 г. — 12,5 %; с 13.11.2014 г. — 14,0 %; с 06.02.2015 г. — 19,5 %; с 04.03.2015 г. — 30,0 %; с 28.08.2015 г. — 27,0 %; с 25.09.2015 г. — 22,0 %.

1,2 — коэффициент, позволяющий рассчитать 120 % годовых учетной ставки НБУ;

R — количество календарных дней в году.

Поскольку «земельные» обязательства погашаются помесячно, пеню нужно считать по каждому «заниженному» месяцу отдельно, отталкиваясь от соответствующих предельных сроков уплаты.

Напомним о спасительной норме из  п. 129.9 НКУ. Если мы вносим изменения в отчетность в рамках «само­исправительной» процедуры из  ст. 50 НКУ, пеня не начисляется, если изменения в отчетность внесены в течение 90 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока уплаты денежного обязательства. Так что за некоторые «нестарые» месяцы мы еще можем воспользоваться «пенной» амнистией.

ТОП-причины возникновения ошибок

Теперь рассмотрим причины, по которым чаще всего ошибки могут закрасться в декларацию.

НДО земли: верно ли рассчитана? НДО 2016 года стоило пересчитывать с учетом коэффициента индексации, равного 1,433 (см. письмо Госслужбы Украины по вопросам геодезии, картографии и кадастра от 11.01.2016 г. № 6-28-0.22-201/2-16). Лишь для сельхоз­угодий (а именно пашни, многолетних насаждений, сенокосов, пастбищ и залежей) его стоило брать со значением 1,2 (спасибо п. 6 подразд. 6 разд. ХХ НКУ).

Если имеете дело со «свежеиспеченной»**** НДО, тогда вы можете легко узнать, какие коэффициенты уже «сидят» в ней, непосредственно из справки об НДО. Если последнего (образовавшегося по итогам 2015 года) там нет, то НДО необходимо было на него умножить, а если этот коэффициент уже учтен в оценке земли, то ее следовало перенести в колонку 9 раздела І или ІІ в неизменном виде.

**** Полученной в 2015 или 2016 году.

При этом налоговики подчеркивают, что в колонку 9 переносится НДО единицы площади (!) земельного участка, а не НДО участка (консультация в категории 112.05 ЗІР).

Многие пользователи портала buhgalter911.com столкнулись с требованием (!) подачи вместе с декларацией справки о новой НДО. В то же время согласно п. 286.2 НКУ такая обязанность ложится на плечи плательщиков (1) при подаче первой декларации по плате за землю; (2) в случае утверждения новой НДО земли.

Единицы измерения: существенны ли изменения? Как свидетельствуют комментарии наших читателей, некоторые из них не обратили должного внимания на то, что площадь земли (колонка 8 соответствующего раздела декларации) необходимо приводить в гектарах с четырьмя знаками после запятой, а НДО (колонка 9 или 10 раздела І либо колонка 9 раздела ІІ) — в грн. с двумя знаками после запятой за 1 га (вследствие чего эта величина в 10000 раз больше, нежели НДО за 1 м²). Вместо этого они указали площадь в м² и НДО за 1 м².

Нужно ли исправлять такую неточность? Решать в конечном итоге только вам. Но безопаснее все же исправить такие данные.