Отключить рекламу

Подпишитесь!


Бухгалтер 911, март, 2016/№11
Печатать

СЭАРТ: вникаем в детали

Шевчук Михаил, налоговый эксперт, m.shevchuk@buhgalter911.com
Редкий номер нашего журнала в этом году обходится без обсуждения того или иного аспекта системы электронного администрирования реализации топлива (далее — СЭАРТ). В этой статье постараемся разобраться, как построена эта система и что требуется от основных ее пользователей — субъектов, занимающихся реализацией топлива. При этом опираться будем не только на НКУ, но и на утвержденный КМУ и уже действующий Порядок1.
акцизный налог, реализация топлива

1 Порядок электронного администрирования реализации топлива, утвержденный постановлением КМУ от 24.02.2016 г. № 113.

Вступление… о единицах измерения

Вначале напомним: в СЭАРТ топливо согласно требованиям НКУ ( п. 232.1) учитывают в литрах, приведенных к температуре 15 ºС. Это уже КМУ и Минфин в своих подзаконных нормативных актах (в том числе находящихся пока на проектной стадии) обязует плательщиков использовать сразу две единицы измерения: массы (кг) и объема (упомянутые литры, приведенные к 15 ºС).

Последнюю единицу учета нужно использовать в первичных бухгалтерских документах, акцизных накладных (далее — АН) и/или расчетах корректировки к АН (далее — РК), заявке на пополнение объемов остатков топлива, декларации по акцизному налогу ( п. 232.1 НКУ).

К чести НКУ, в нем содержится норма, позволяющая обойтись без сложной процедуры приведения литров к указанной температуре в случае отпуска топлива через топливораздаточные колонки на автомобильных заправочных станциях (комплексах) (далее — АЗС (АЗК)), автомобильных газовых заправочных станциях (далее — АГЗС). Для целей разд. VI НКУ такие литры приравниваются к литрам, приведенным к температуре 15 °C ( абз. 3 п. 232.1 НКУ).

Как же быть в остальных случаях (т. е. при реализации топлива производителем, импортером, оптовиком тем же АЗС (АЗК) и АГЗС)? В таких случаях не обойтись без литров стандартизированных (т. е. приведенных к температуре 15 °С).

Минфин даже расписал порядок перевода: для этого ориентируемся на ГОСТ 8.599-20102 или «другой нормативный документ, принятый взамен указанного ГОСТа» (согласно последнему абзацу п.п. 7 п. 2 разд. IV Порядка заполнения Акта3).

2 ГОСТ 8.599-2010 «Плотность светлых нефтепродуктов. Таблицы пересчета плотности к 15 °С и 20 °С и к условиям измерения объема», принятый Межгосударственным советом по стандартизации, метрологии и сертификации (протокол № 38 от 25.11.2010 г.).

3 Проект Порядка заполнения и подачи акта инвентаризации объемов остатка топлива (http://sfs.gov.ua/data/normativ/000/001/66239/Poryadok_do_Aktu_nventarizats_.doc).

Впрочем, несложно уже сейчас предположить, что многие продавцы топлива не будут заморачиваться подобным переводом, приравнивая фактически полученные/реализованные литры топлива к литрам, приведенным к 15 ºС.

Чем это чревато? Как минимум расхождениями в данных учета с фактическими данными, что влечет за собой необоснованные потери/излишки топлива.

Также это нарушение в ведении налогового учета. Впрочем, чтобы его выявить, налоговикам придется доказать необоснованность подобных расчетов и самим проводить правильные (что, скажем прямо, задача не из легких).

Это также может привести к необходимости пополнения своего электронного счета с целью последующей регистрации заявки на пополнение объемов топлива, так как может оказаться, что фактический объем реализованных ГСМ превышает «входящие» объемы.

СЭАРТ: как должен работать механизм

Вы, должно быть, и так прекрасно знаете, что в СЭАРТ учитывают лиц, зарегистрированных плательщиками «топливного» акциза4. Реализован такой учет путем открытия на каждого зарегистрированного плательщика учетной карточки в СЭАРТ (далее — учетная карточка). В ней система в автоматическом порядке учитывает:

4 Подробно с порядком регистрации вы могли ознакомиться в статье «Животрепещущие вопросы по СЭАРТ: ищем ответы!» в журнале «Бухгалтер 911», 2015, № 10. Ему посвящен разд. ІІ Порядка.

— объемы остатков топлива по каждому коду товарной подкатегории согласно УКТ ВЭД, которые исчисляются по «акцизной» суперформуле и на которые плательщик имеет право зарегистрировать АН и/или РК к ним.

Внимание: объемы остатков топлива согласно акту инвентаризации также учитывают здесь, хотя формула и не содержит показателя, позволяющего включить их сюда. Как гласит последний абзац п. 32 Порядка, указанные в акте инвентаризации объемы топлива одноразово увеличивают итоговый показатель суперформулы;

Выходит: сколько товарных позиций топлива вы реализуете, столько разных остатков будет присутствовать в учетной карточке. При этом возможен нулевой остаток, а вот отрицательный — ни в коем случае.

— суммы остатков средств, перечисленных налогоплательщиком на электронный счет с текущего счета, дающие право на регистрацию заявок на пополнение объемов остатка топлива. Здесь же учитывают и сумму овердрафта производителей топлива, позволяющего сделать то же самое без наличия остатков средств.

Как видите, кроме объемных единиц топлива в СЭАРТ учитывают и денежные показатели. Для этого продавцам топлива открывают электронный счет, о чем далее предлагаем поговорить предметнее.

Электронный счет… и счет текущий

Как уже было озвучено выше, на электронный счет средства попадают с текущего счета. Причем это единственный возможный источник прихода на электронном счете (не даст соврать п. 16 Порядка).

Открывает электронные счета плательщикам «топливного» акциза в автоматическом режиме Госказначейство, причем делает это бескорыстно , т. е. бесплатно, да еще и без заключения какого-либо договора. Основанием для открытия такого счета является полученный Казначейством реестр, который ГФСУ обязана отправить на протяжении одного рабочего дня после внесения лиц в реестр плательщиков «топливного» акциза.

ГФСУ информирует плательщика о реквизитах открытого ему электронного счета в виде уведомления по форме J/F1490802. Отправляют такое уведомление не позднее операционного дня, следующего за днем открытия электронного счета Госказначейством.

Начало использования электронного счета разработчики Порядка видят не ранее первого дня начала переходного периода, т. е. 01.03.2016 г. Вот только, по правде говоря, объективной необходимости пользования счетом не возникнет как минимум до 01.04.2016 г., ведь именно с этой даты СЭАРТ заработает в полноценном режиме. А потому важными для возможности регистрации АН/РК станут показатели формулы. В случае недостаточности лимита и придется пополнять электронный счет.

На электронном счете средства не «залеживаются». Казначейство автоматически перечисляет их на бюджетный счет, предназначенный для уплаты «топливного» акциза, в течение операционного дня, в который такие средства зачислены на электронный счет.

В этой связи не совсем понятен п. 22 Порядка, указывающий, что в случае аннулирования регистрации плательщика налога остаток средств на его электронном счете перечисляется в бюджет, а такой счет закрывается. Сомневаемся, что какой-то плательщик станет перечислять деньги со своего текущего счета на электронный в день аннулирования своей регистрации (а иначе перечислять в бюджет попросту нечего).

При этом в ответ оно подает СЭАРТ информацию о перечисленных средствах в бюджет не позднее операционного дня, наступающего за днем такого перечисления. За счет этих средств увеличивается остаток, с помощью которого плательщик сможет зарегистрировать заявку на пополнение объема остатка топлива.

Плательщику предоставлена возможность узнать информацию о: (1) состоянии своего электронного счета, (2) сумме налога, на которую он имеет право зарегистрировать заявку на пополнение объема остатка ­топлива. Для этого нужно просто послать в СЭАРТ соответствующий запрос.

Электронный счет имеет узкую специализацию: он предназначен только для возможности увеличить объемы топлива, которые учитывают в учетной карточке плательщика в СЭАРТ (путем отправления заявки после пополнения электронного счета).

Еще раз доказывают ограниченность использования счета положения пп. 24 и 25 Порядка, определяющие случаи использования текущего счета плательщика. Именно последний следует использовать для перечисления сумм НО по акцизному налогу с реализованного топлива, задекларированного в декларации за отчетный (налоговый) период. При этом суммы налога, которые были перечислены таким плательщиком на электронный счет, вычитают.

Также с текущего счета следует проводить: расчеты с бюджетом в связи с подачей УР; уплату НО, определенных контролирующим органом в соответствии с  пп. 54.3.1, 54.3.2, 54.3.5 и 54.3.6 НКУ; уплату штрафов и пени в соответствующий бюджет.

Суперформула «во всей красе»

С 01.04.2016 г. регистрировать АН и РК к ним можно будет лишь в пределах формулы, окрещенной как и ее НДС-предшественница «суперформулой».

Найти ее можно в  п. 232.3 НКУ (а также в  п. 30 Порядка), а выглядит она так:

∑АНакл = ∑АНаклОтр + ∑АМитн + ∑ЗаявкиПоповн - - ∑КоригЗаявкиПопов - ∑АНаклВид - ∑Втрат,

где АНакл  объем остатков топлива по каждому коду товарной подкатегории согласно УКТ ВЭД, на который плательщик имеет право зарегистрировать АН и/или РК в ЕРАН;

АНаклОтр — общий объем топлива по полученным плательщиком налога АН и РК к таким АН, зарегистрированным в ЕРАН;

АМитн — общий объем топлива, ввезенного на таможенную территорию Украины, оформленного надлежащим образом таможенными декларациями, с которого уплачен акцизный налог;

ЗаявкиПоповн — общий объем топлива по оформленным и зарегистрированным в СЭАРТ заявкам на пополнение объема остатка топлива со списанием с электронных счетов уплаченного акцизного налога в бюджет;

В случае когда у плательщика акцизного налога в результате изменения физико-химических показателей топлива появляется необходимость провести увеличение его объемов по определенному коду и при этом одновременно уменьшить объемы топлива по другому коду товарной подкатегории согласно УКТ ВЭД, он может оформить заявку на пополнение объема остатка топлива, в которой указываются объемы топлива, которые увеличиваются и уменьшаются.

КоригЗаявкиПопов — общий объем топлива по оформленным и зарегистрированным в СЕАРП корректировкам заявок на пополнение объема остатка топлива, по которым уменьшается предварительно увеличенный объем остатка топлива;

АНаклВид — общий объем топлива по выданным плательщиком налога АН и РК к таким АН, зарегистрированным в ЕРАН;

Втрат — общий объем топлива, потерянного5, испорченного, уничтоженного вследствие аварии, пожара, наводнения, других форс-мажорных обстоятельств или по другой причине, связанной с естественным результатом, а также вследствие испарения в процессе производства, обработки, переработки, хранения или транспортировки такого топлива, заверенные соответствующим актом потери, порчи или уничтожения топлива.

5 Причем как в пределах, так и сверх установленных норм потерь.

Итак, пополнение лимита регистрации (который станет чрезвычайно важным уже с 01.04.2016 г.) в формуле возможно за счет следующих показателей: АНаклОтр, АМитн, ЗаявкиПоповн.

Кроме того, одноразово показатель ∑АНакл по соответствующим кодам согласно УКТ ВЭД увеличивает объемы остатка топлива, указанные в акте инвентаризации.

Если с первыми двумя все предельно понятно и именно их сумм должно вполне хватать для возможности регистрации всех «исходящих» АН и/или РК, то показатель ∑ЗаявкиПоповн «придет на выручку» лишь в случае, если что-то пошло не так.

Что например? Если (1) «входящие» документы на топливо отсутствуют (именно с этим в первую очередь и планировали бороться разработчики СЭАРТ); (2) поставщик не вовремя зарегистрировал (или вовсе этого не сделал) АН / увеличивающий РК в ЕРАН.

Здесь плохую шутку может сыграть, казалось бы, вполне положительное «штрафное освобождение», предусмотренное п. 11 подразд. 5 разд. ХХ НКУ. Оно дает «зеленый свет» несвоевременной регистрации АН/РК, составленных в период с 01.03.2016 г. до 01.04.2016 г., «выключая» штрафной механизм, предусмотренный ст. 1202 НКУ. Именно вследствие того, что кто-то решит воспользоваться подобным «штрафным мораторием», у его покупателей может оказаться недостаточным лимит регистрации (актуального опять же с 01.04.2016 г.) и появится акциз к уплате по декларации.

Расчет показателей, участвующих в исчислении по формуле, происходит нарастающим итогом начиная с 01.03.2016 г. Основанием для этого служат документы (АН, РК, таможенные декларации, заявки на пополнение объемов остатка топлива, корректировки заявок на пополнение объемов остатка топлива), составленные начиная с этой даты.

Изменение показателей в формуле происходит в течение операционного дня, следующего за днем получения документов, на основании которых перечисляют такие показатели. Операционный день для регистрации АН/РК в ЕРАН согласно п. 2 Порядка ведения ЕРАН6 продолжается еже­дневно с 8 до 19 часов.

6 Порядок ведения Единого реестра акцизных накладных, утвержденный постановлением КМУ от 24.02.2016 г. № 114.

В случае, когда лимита регистрации окажется недостаточно для ­регистрации в ЕРАН исходящих АН и/или РК, придется воспользоваться «опцией» пополнения остатка топлива в СЭАРТ. Пригодиться такой механизм сможет не раньше 01.04.2016 г., тем не менее рассмотрим его уже сейчас для того, чтобы к этой дате вы подошли во всеоружии.

Пополнение остатка топлива в СЭА или его корректировка

Для проведения такого пополнения предусмотрены заявки на пополнение объема остатка топлива. Необходимым условием для возможности их подачи является наличие на учетной карточке в СЭАРТ соответствующей суммы уплаченного акцизного налога. Для этого, как вы понимаете, необходимо предварительно пополнить электронный счет.

Сумма остатков акцизного налога, в пределах которой налогоплательщик имеет право на регистрацию заявки на пополнение объемов остатка топлива (Зап), равна общей сумме пополнения электронного счета (ПопРах) минус общая сумма акцизного налога, содержащаяся в уже зарегистрированных в СЕАРП заявках на пополнение объемов остатка топлива (Ап) с учетом корректировок к этим заявкам.

Такие суммы исчисляются нарастающим итогом начиная с 01.03.2016 г. Пересчет показателей ∑Зап, ∑ПопРах, ∑Ап происходит в течение операционного дня, следующего за днем получения ГФС документов, на основании которых производится расчет.

При первом пополнении электронного счета Зап = ПопРах.

Изменение объема остатка топлива в СЭАРТ может происходить также в случае:

1) увеличения объема топлива по определенному коду товарной подкатегории с одновременным уменьшением объемов по другому коду товарной подкатегории согласно УКТ ВЭД в результате изменения физико-химических свойств топлива (согласно п.п. 232.4.3 НКУ и  п. 35 Порядка);

2) исправления ошибок в ранее зарегистрированных заявках на пополнение объема остатка топлива путем регистрации в СЭАРТ корректировки к такой заявке (согласно п.п. 232.4.4 НКУ и  п. 36 Порядка). Для этого отведен 365-дневный срок с даты составления заявки, которая исправляется.

Корректировка заявки на пополнение объема остатка топлива должна происходить в пределах положительного значения показателя ∑АНакл и отражаться в декларации по акцизному налогу за период, в котором произошла такая корректировка.

Пополнять электронный счет для пополнения остатков топлива в СЭАРТ возможно и не придется.

Опять же приозводителю для «борьбы» с преждевременнной уплатой акциза (через пополнение электронного счета) доступен овердрафт7. Впервые сумма овердрафта должна была открыться на шестой рабочий день со дня начала переходного периода функционирования СЭАРТ.

7 См. «Животрепещущие вопросы по СЭАРТ: ищем ответы!» в журнале «Бухгалтер 911», 2015, № 10.

Декларирование «не за горами»

Всем зарегистрированным плательщикам «топливного» акциза, судя по всему, по итогам месяца придется подать отчетную декларацию. Сделать это необходимо будет не позднее среды, 20 апреля. С нюансами по ее заполнению мы познакомим вас уже ближе к этому сроку, ведь пока ясности в данном вопросе нет.

Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться