Бюджетное НДС-возмещение по-новому: первое приближение

Для начала напомним базовые правила БВ:

1. Претендовать на БВ могут все плательщики НДС при выполнении определенных условий. Ранее установленные ограничения (сидевшие в  п. 200.5 НКУ) по срокам регистрации плательщиком НДС и объему налогооблагаемых операций с 01.01.2016 г. не действуют. Это подтверждают и налоговики в  письме № 3154¹.

¹ Письмо ГФСУ от 15.02.2016 г. № 3154/6/99-99-19-03-02-15.

2. Заявлять БВ можно уже в первом периоде образования отрицательного значения (ОЗ).

При этом плательщику дан выбор: сразу заявлять БВ или перенести ОЗ в счет НК следующего периода (т. е. отложить заявление БВ).

3. Заявить БВ можно, только если сумма ОЗ вписывается в регистрационный лимит на момент подачи НДС-декларации и является «оплаченной» ( п.п. «б» п. 200.4 НКУ).

Отправная точка — декларирование БВ

Все начинается с того, что по итогам текущего отчетного периода у плательщика НДС появляется ОЗ суммы НДС (стр. 19 НДС-декларации).

Чтобы определить, как можно распорядиться этим ОЗ, для начала нужно узнать сумму регистрационного лимита (∑Накл).

Сумму регистрационного лимита определяем на дату подачи декларации по НДС, направив запрос по форме J/F 1301206².

² Вам будет интересна статья «Обновленное Извлечение из СЭА: анализируем каждую составляющую» (журнал «Бухгалтер 911», 2015, № 52).

Далее алгоритм действий будет таков.

Сумма ОЗ, превышающая регистрационный лимит. Ее заявить к БВ невозможно. Она сразу зачислятся в счет налогового кредита (НК) следующего периода (стр. 21).

Сумма ОЗ в пределах регистрационного лимита. Сначала она будет идти в погашение НДС-долга (стр. 20.1). Если такого долга нет (или ОЗ превышает его), то вы сможете выбрать:

1) либо заявить эту сумму к БВ (стр. 20.2). При этом нужно помнить, что к БВ могут быть заявлены только те суммы, которые фактически уплачены в предыдущих и отчетном налоговых периодах поставщикам таких товаров или в бюджет ( п.п. «б» п. 200.4 НКУ). Если это условие не выполняется, то получить БВ нельзя.

Заявить БВ вы можете либо (1) к получению на текущий счет (стр. 20.2.1 декларации), либо (2) в счет уплаты денежных обязательств или погашения налогового долга по другим платежам, которые уплачиваются в госбюджет (стр. 20.2.2). Обратим внимание: условие об «оплаченности» должно выполняться не только при заявлении БВ на счет, но и в случае направления БВ в счет уплаты других налогов;

2) либо зачислить в НК следующего отчетного периода (стр. 20.3 декларации).

Заявлять или не заявлять БВ — дело плательщика. Если вы не хотите связываться с получением БВ, то ОЗ можете перенести из стр. 20 в стр. 20.3 декларации.

Является ли ОЗ оплаченным?

Чтобы выяснить это, анализируем НК периода, в котором возникло ОЗ, заявляемое к БВ. Если это ОЗ текущего периода — значит анализируем НК текущего периода. Если ОЗ тянется с прошлых периодов — анализируем НК периода, в котором возникло ОЗ (данные о периоде возникновения ОЗ теперь можно брать из приложения Д2 к декларации по НДС).

Например, в феврале 2016 года у плательщика строки НДС-декларации заполнены так:

Строка 19 декларации за февраль сформирована за счет ОЗ февраля 2016 года (10000) и ОЗ предыдущих периодов (10000). Предположим, что по данным Д2 это было ОЗ января 2016 года.

В феврале 2016 года оплаченный НК составляет 8000 грн., в январе 2016 года — 15000 грн. Поэтому ОЗ января (10000) может претендовать на БВ в полной сумме, а вот ОЗ февраля (10000) — только в сумме 8000 грн.

Предположим, что сумма регистрационного лимита на дату подачи декларации за февраль составляет 20000 грн.

Сумма ОЗ (20000 грн.) вписывается в реглимит, но оплаченной из нее являются только 18000 грн. Соответственно, заявить к БВ можно только 18000 грн. Остальные 2000 грн. пойдут в стр. 20.3 декларации.

Способы получения БВ

БВ вы можете:

— либо получить на свой текущий счет (стр. 20.2.1 декларации);

— либо направить в счет уплаты денежных обязательств или погашения налогового долга по другим платежам, уплачиваемым в госбюджет (стр. 20.2.2 декларации). Обратим внимание, что засчитывать БВ можно только в счет налогов, которые уплачиваются в госбюджет.

Свое решение вы должны отразить в НДС-декларации (выбрав стр. 20.2.1 или 20.2.2) и в заявлении по форме приложения Д4.

Заполняем необходимые приложения

К НДС-декларации необходимо приложить:

1. Расчет суммы БВ (приложение Д3) и оригиналы таможенных деклараций (ТД)³ ( п. 200.8 НКУ).

³ Если экспортная ТД была оформлена в электронном виде, то ее не нужно подавать вместе с НДС-декларацией. Такую ТД в электронной форме налоговикам направят таможенники.

2. Заявление на возврат суммы БВ (приложение Д4) ( п. 200.7 НКУ). Данный документ необходим для того, чтобы, во-первых, заявить о вашем соответствии или несоответствии критериям, определенным в  п. 200.19 НКУ (это поможет вашему заявлению на БВ попасть в соответствующий Реестр). Во-вторых, чтобы выбрать способ получения БВ.

Так, в случае:

— получения БВ на текущий счет — заполните данные в пункте «а» (сумму НДС, номер текущего счета, реквизиты банка);

— погашения денежных обязательств или налогового долга по другим платежам, уплачиваемых в государственный бюджет, — в пункте «б» (код бюджетной классификации, счет платежа в Казначействе и необходимую сумму).

Как только вы подадите декларацию с заявленной суммой БВ, на эту сумму вам будет уменьшен регистрационный лимит. На момент принятия НДС-декларации суммы ОЗ, заявленные к БВ, «сыграют» при подсчете «суперформулы» по  п. 200¹.3 НКУ в виде составляющей ∑_{Відшкод} (общая сумма налога, заявленная плательщиком к БВ с учетом корректировок, проведенных по результатам проверок).

Действия контролеров

Этап 1. Регистрация заявления на БВ. Получив от вас все необходимые документы в составе НДС-отчетности, налоговики регистрируют ваше заявление в течение операционного дня ( п.п. 200.7.1 НКУ):

— либо в Реестре заявлений плательщиков НДС, которые соответствуют критериям, определенным п. 200.19 НКУ (таким критериям нужно соответствовать одновременно);

— либо в Реестре заявлений плательщиков НДС, которые НЕ соответствуют критериям, определенным п. 200.19 НКУ.

В реестры заявления включаются автоматом в хронологическом порядке поступления таких заявлений (в таком же порядке в соответствии с очередностью должен происходить и возврат согласованных сумм БВ ( п.п. 200.7.2 НКУ).

Если в таблице 3 приложения Д4 плательщик поставил отметку «+» в строке о соответствии критериям, определенным в  п. 200.19, то его заявление автоматически подтянется в Реестр 1. Если в таблице 3 приложения Д4 плательщик поставит отметку «+» в строке о несоответствии критериям, то его заявление подтянется в Реестр 2.

Но попав автоматом в Реестр 1, заявление плательщика может быть в дальнейшем переведено в Реестр 2 ( п. 6 Порядка № 68⁴). Это произойдет, если налоговики признают плательщика несоответствующим критериям, определенным в  п. 200.19 НКУ, и обязательно направят (!) ему уведомление о своем решении. Тогда заявление исключается из Реестра 1 и включается в Реестр 2 на дату направления плательщику такого уведомления.

⁴ Порядок ведения реестров заявлений о возврате суммы бюджетного возмещения налога на добавленную стоимость, утвержденный постановлением КМУ от 22.02.2016 г. № 68.

Переброска заявления из Реестра 1 в Реестр 2 должна произойти в один из 17 календарных дней после предельного срока подачи декларации по НДС ( п. 200.20 НКУ). Если налоговики не уложатся в этот срок (затянут с уведомлением), то заявление плательщика останется в Реестре 1.

Проверить, в какой из реестров вы все-таки попали и каким по счету вы являетесь, можно на веб-сайте ГФСУ⁵.

⁵ Реестр 1 — http://sfs.gov.ua/diyalnist-/vidshkoduvannya-pdchv/povidomlennya-pro-reestri-zayav/reestr-1; Реестр 2 — http://sfs.gov.ua/diyalnist-/vidshkoduvannya-pdchv/povidomlennya-pro-reestri-zayav/reestr-2.

Этап 2. Проверка заявленных сумм БВ. Все начинается с камеральной проверки. Она проходит в течение 30 календарных дней, следующих за предельным сроком получения НДС-декларации ( п. 200.10 НКУ). В общем случае сумма БВ считается согласованной со дня, следующего за днем окончания срока проведения камеральной проверки ( п. 200.10 НКУ).

Заметьте: дату согласования будут вносить и в соответствующий Реестр.

После камеральной проверки может последовать документальная.

С 01.01.2016 г. такую проверку могут провести только в двух случаях — если суммы БВ были сформированы за счет ОЗ, сложившегося по операциям ( п. 200.11 НКУ, п. 37 подразд. 2 разд. ХХ НКУ): 1) за периоды до 01.07.2015 г. и не подтверждены документальными проверками; 2) по приобретению товаров/услуг у плательщиков НДС — спецрежимщиков за период до 01.01.2016 г.

Этап 3. Принятие решения о возврате. После окончания проверки налоговики в случае «положительного исхода» ( п. 200.12 НКУ): либо подают Казначейству заключение с указанием суммы, подлежащей возмещению из бюджета; либо относят такую сумму в счет уплаты денежных обязательств или погашения налогового долга такого плательщика НДС по другим платежам, уплачиваемым в госбюджет (если плательщик выбрал этот способ получения БВ).

Если плательщик НДС решит изменить направление согласованного БВ с помощью УР, налоговики должны удовлетворить его в течение 5 рабочих дней со дня получения такого заявления.

Этап 4. Возврат. На основании полученного заключения от контро­леров Казначейство перечисляет указанную в нем сумму БВ на текущий банковский счет плательщика НДС в течение 5 операционных дней после получения такого заключения ( п. 200.13 НКУ).

Если выявлено несоответствие

Если по результатам проверки (камеральной или документальной внеплановой выездной) контролеры выявят несоответствие сумм БВ сумме, заявленной вами в НДС-декларации, то они ( п. 200.14 НКУ):

— в случае выяснения факта, по которому плательщик НДС не имеет права на БВ, — вышлют налоговое уведомление-решение (НУР) (форма В3⁶), в котором укажут основания для отказа. Как указано в самом уведомлении-решении, при отсутствии нарушений норм ст. 197 — 199 НКУ (иначе говоря, когда нет претензий к НК, а просто не выполняются условия для БВ), сумма ОЗ, в возмещении которой отказано, отражается со знаком «+» по стр. 16.3 декларации за отчетный период, на который приходится день согласования НУР (если не спорим с налоговиками, то день согласования НУР — это день, следующий за последним днем срока для обжалования НУР). При этом в специальном поле указывается дата, номер НУР и сумма уменьшения ОЗ;

⁶ С 16.02.2016 г. действуют новые формы налоговых уведомлений-решений, утвержденные приказом Минфина от 28.12.2015 г. № 1204.

— в случае завышения суммы БВ — опять же вышлют НУР по форме В1, в котором укажут сумму такого завышения и основания для ее расчета, а также сумму штрафных санкций (если БВ уже получено).